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注冊會計師考試《會計》知識點：利息調(diào)整科目
為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
如果“持有至到期投資”計提了資產(chǎn)減值準備，由于會影響到攤余成本，那不是會造成該項投資到期之日“利息調(diào)整”明細科目有余額么？
回答：
“利息調(diào)整”明細科目簡單的說反應(yīng)了攤余成本與面值的差額，表示在以后期間還需要攤銷的金額，利息調(diào)整要剛好在余下的期限內(nèi)調(diào)整完。持有至到期投資計提減值后，要同時將帳面價值轉(zhuǎn)入“持有至到期投資-已減值”科目中，利息調(diào)整明細科目也結(jié)轉(zhuǎn)了，就沒有余額了，不存在到期日攤銷不完的問題。關(guān)于持有至到期投資減值的處理，準則指南上只說明比照貸款和應(yīng)收帳款處理，但是教材里沒有出現(xiàn)例題，學員可能是對這部分處理有疑惑，下面將整個減值的處理過程做出來，加深印象。
1、當未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于帳面價值時，計提減值準備，將帳面價值轉(zhuǎn)入“已減值”明細科目。對于“應(yīng)收利息”是否轉(zhuǎn)入，要看在減值時是否收回：如果收回或可收回，則不轉(zhuǎn)入“已減值”，否則需要轉(zhuǎn)入。處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備
借：持有至到期投資-已減值
貸：持有至到期投資-本金
-利息調(diào)整（借方或貸方）
2、期末按減值后的攤余成本確認投資收益，但是對應(yīng)的科目為“持有至到期投資減值準備”。
借：持有至到期投資減值準備
貸：投資收益
攤余成本（即帳面價值）與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較，如果是繼續(xù)減值，計提減值準備，相反情況（沒減值，價值反而回升）做相反分錄。
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期投資減值準備 （或做相反分錄）
3、出售時，按收回的金額增加貨幣資金，結(jié)轉(zhuǎn)“持有至到期投資-已減值”，將已計提的“持有至到期投資減值準備”通過借方轉(zhuǎn)出，差額貸方?jīng)_減已計提的資產(chǎn)減值損失。
借：銀行存款
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資-已減值
資產(chǎn)減值損失 （倒擠數(shù)）
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