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2013注冊會計師《審計》高頻考點：專業(yè)服務委托的三類情形
為了方便2013注冊會計師考試的學員進行沖刺階段的學習，中華會計網(wǎng)校論壇學員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的高頻考點，希望對廣大考生有幫助。
專業(yè)服務委托包括接受客戶關系、承接業(yè)務和客戶變更委托三大不同環(huán)節(jié)：
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 1.接受客戶關系 | 接受客戶關系的原則 | （1）客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信 （2）客戶是否涉足非法活動（如洗錢） （3）客戶是否存在可疑的財務報告 |
| 防范措施 | （1）對客戶及其主要股東、關鍵管理人員、治理層和負責經(jīng)營活動的人員進行了解 （2）要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾 |
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| 后續(xù)評價 | （1）如果不能將客戶存在的問題產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平，注冊會計師應當拒絕接受客戶關系 （2）如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務，注冊會計師應當定期評價繼續(xù)保持客戶關系是否適當 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務 | 承接業(yè)務的原則 | （1）僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務 （2）在承接某一客戶業(yè)務前，注冊會計師應當確定承接該業(yè)務是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務 | 防范措施 | （1）了解客戶的業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營的復雜程度，以及所在行業(yè)的情況 （2）了解專業(yè)服務的具體要求和業(yè)務對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍 （3）了解相關監(jiān)管要求或報告要求 （4）分派足夠的具有勝任能力的員工 （5）必要時利用專家的工作 （6）就執(zhí)行業(yè)務的時間安排與客戶達成一致意見 （7）遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 2.承接業(yè)務 | 承接業(yè)務對專家的要求 | （1）當利用專家的工作時，注冊會計師應當考慮專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范等因素，以確定專家的工作結(jié)果是否值得依賴。 （2）注冊會計師可以通過以前與專家的交往或向他人咨詢獲得相關信息 |
| 情形 | 具體環(huán)節(jié) | 各個環(huán)節(jié)的評價內(nèi)容或防范措施 |
| 3.客戶變更委托 | 客戶變更 原則 |
如果應客戶要求或考慮以投標方式接替前任注冊會計師，注冊會計師應當核實與變更相關的事實和情況以確定是否適宜承接該業(yè)務。 |
| 防范措施 | （1）當應邀投標時，在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。 （2）要求前任注冊會計師提供已知悉的相關事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務的決定前，需要了解的事實或情況 （3）從其他渠道獲取必要的信息 |
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