2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十八章練習(xí)題答案

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　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、C

　　【答案解析】在等待期內(nèi)確認(rèn)的管理費(fèi)用，即“資本公積－其他資本公積”的金額＝100×（1－20%）×100×15＝120 000（元）。所以計(jì)入“資本公積－股本溢價(jià)”科目的金額＝80×3×100＋120 000－80×100×1＝136 000（元）。本題相關(guān)的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款 24 000

　　    資本公積—其他資本公積 120 000

　　貸：股本 8 000

　　    資本公積—股本溢價(jià) 136 000

　　2、A

　　【答案解析】本題屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理，所以不會(huì)影響到應(yīng)付職工薪酬。

　　20×3年12月31日

　　借：銀行存款 （79×1×5）395

　　    資本公積—其他資本公積 1 422

　　    貸：股本 （79×1×1）79

　　    資本公積—股本溢價(jià) 1 738

　　·C

　　【答案解析】

　　①20×0年1月1日

　　授予日不作處理。

　?、?0×0年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 510

　　    貸：資本公積—其他資本公積 510

　?、?0×1年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 474

　　    貸：資本公積—其他資本公積 474

　?、?0×2年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 438

　　    貸：資本公積—其他資本公積 438

　　3、D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，20×2年12月31日應(yīng)付職工薪酬余額為54 000元。

　　①20×0年12月21日：授予日不作處理。

　?、?0×1年12月31日

　　借：管理費(fèi)用 30 750

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 30 750

　　③20×2年12月31日

　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 16 000

　　    貸：銀行存款 16 000

　　借：管理費(fèi)用 39 250

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 39 250

　　·A

　　【答案解析】本題屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，處理中不會(huì)影響到資本公積項(xiàng)目，因?yàn)樽?0×2年起可以根據(jù)協(xié)議獲得現(xiàn)金，所以不會(huì)影響到管理費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目應(yīng)是調(diào)減54 000元。

　　20×3年12月31日的賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 60 000

　　    貸：銀行存款 60 000

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6 000

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬—股份支付 6 000

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、 ABCD

　　【答案解析】典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予日、可行權(quán)日、行權(quán)日和出售日。失效不屬于股份支付的環(huán)節(jié)。

　　2、 ABC

　　3、 BCDE

　　4、 ACE

　　5、 BCDE

　　【答案解析】如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少，所以選項(xiàng)A 不正確。

　　6、 ABE

　　【答案解析】 一般而言，業(yè)績(jī)條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。故選項(xiàng)AB正確，選項(xiàng)CD不入選。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)自己已取得的服務(wù)。故選項(xiàng)E正確。

　　7、 ABD

　　【答案解析】A.回購(gòu)股份時(shí)

　　借：庫(kù)存股（回購(gòu)股份的全部支出）

　　    貸：銀行存款

　　同時(shí)在備查簿中登記

　　B.確認(rèn)成本費(fèi)用（在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日）

　　借：成本費(fèi)用類科目

　　    貸：資本公積－其他資本公積

　　D.職工行權(quán)

　　借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款）

　　    資本公積－其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額）

　　    資本公積－資本溢價(jià)（差額，或貸記）

　　    貸：庫(kù)存股（回購(gòu)的庫(kù)存股成本）

　　8、BCD

　　【答案解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。

　　9、ACDE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，如果不滿足非市場(chǎng)條件，是不能確認(rèn)已取得的服務(wù)的。

　　10、AD

　　【答案解析】市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。例如：最低股價(jià)增長(zhǎng)率、股東報(bào)酬率。故選項(xiàng)AD正確。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。例如：銷售指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最低利潤(rùn)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。故選項(xiàng)BC不屬于市場(chǎng)條件，不入選。選項(xiàng)E在公司服務(wù)滿一定期限屬于服務(wù)年限條件，不屬于業(yè)績(jī)條件，自然不屬于市場(chǎng)條件，故選項(xiàng)E不正確。

　　11、ABE

　　【答案解析】如果不同時(shí)滿足服務(wù)3年和公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的要求，管理層成員就無權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中服務(wù)滿3年是一項(xiàng)服務(wù)期限條件，凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率要求是一項(xiàng)非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件。可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過獲受股票期權(quán)總量的50%，不影響行權(quán)，屬于非可行權(quán)條件。ABCD

　　【答案解析】第一年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×1/3×90%=270（萬元）；第二年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×2/3×95%=570（萬元）；由此，第二年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=570－270=300（萬元）；第三年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=900×94%=846（萬元）；第三年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=846－570=276（萬元）；2010年～2012年3年的平均凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率=（13%+25%+34%）/3=24%，不低于24%，所以凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率的可行權(quán)條件是滿足的。

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