注會考試《會計(jì)》知識點(diǎn)：取得長期股權(quán)投資時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)的處理

　　為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2014年注冊會計(jì)師考試，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計(jì)師考試各科目知識點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！　　　　　　

　　一、審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用的處理

　　1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方發(fā)生的評估、審計(jì)費(fèi)用也應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、直接相關(guān)費(fèi)用的處理

　　1.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，因?yàn)殚L期股權(quán)投資的確定是享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定的。

　　2.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，這里有不同的處理。

　?。?）注會教材中是把該直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

　　（2）《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2010）》，在長期股權(quán)投資部分是合并成本是以支付合并對價(jià)的公允價(jià)值之和確定，在企業(yè)合并部分的表述是企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。此時(shí)把直接相關(guān)費(fèi)用（企業(yè)合并的直接相關(guān)費(fèi)用）計(jì)入了合并成本。

　　3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方在購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出，計(jì)入成本。

　　根據(jù)上述可以看出，審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用不屬于直接相關(guān)費(fèi)用，在出題時(shí)，企業(yè)合并一般是說合并過程中發(fā)生的是審計(jì)等中介費(fèi)，對于非合并的情況，通常的說法是支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。

　　【注意】區(qū)分必要的手續(xù)費(fèi)支出與審計(jì)評估費(fèi)用

　　購買過程中發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi)，計(jì)入投資成本。比如到證券市場買股票，只要購買股票的交易發(fā)生，就要支付一定的手續(xù)費(fèi)，這就是購買過程中發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi)。

　　購買時(shí)支付的評估審計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。比如我在投資前，先評估下值不值得投資，經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)投資價(jià)值并不大，不準(zhǔn)備投資了，而評估費(fèi)用已發(fā)生，這種情況下，評估費(fèi)用實(shí)際是一種沉沒成本，并不是購買過程中發(fā)生的必要手續(xù)費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入投資成本。

　　三、與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)證券相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理

　　投資企業(yè)作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。這里不區(qū)分合并還是非合并，都不計(jì)入長期股權(quán)投資的成本。