2014年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計量

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知識點：固定資產(chǎn)的初始計量

固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

這些支出包括直接發(fā)生的購買價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。

注意：外購生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的增值稅進項稅額可以抵扣，處置時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。

（一）外購固定資產(chǎn)

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

分為購入不需要安裝和需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：通過“在建工程”科目核算

3.外購固定資產(chǎn)的特殊考慮

（1）以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

（2）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，即未確認融資費用，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。

（二）自行建造固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定。

工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，通常按其實際成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

【注意】

（1）盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期損益。

（2）工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。

企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。

（3）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

注意：企業(yè)自用固定資產(chǎn)建造過程中所占用土地使用權(quán)的攤銷應(yīng)計入資產(chǎn)建造成本中。

（4）高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費及其使用。

①提取時，一般分錄為：

借：成本費用類科目

    貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費

②使用時，有兩項用途：用于安全生產(chǎn)設(shè)備等的購建或用作與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出（如安全生產(chǎn)檢查費等）。

a.購建安全生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲備；隨后按照形成的固定資產(chǎn)成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累積折舊；該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：專項儲備

    貸：累計折舊

b.發(fā)生與安全生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出時：

借：專項儲備

    貸：銀行存款等

【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

采用出包工程方式的企業(yè)，固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。

通過“在建工程”科目核算，該科目是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目。

（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)

1.投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組準則的有關(guān)規(guī)定確定。

3.盤盈固定資產(chǎn)，作為前期差錯更正處理。

（四）存在棄置費用的固定資產(chǎn)

1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；

2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費用。

對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“預(yù)計負債”；隨后要按照攤余成本和實際利率計算利息，并計入當期財務(wù)費用。