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2014年注冊會計師考試《稅法》預習：消費稅征稅范圍
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊會計師考試，正保會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：征稅范圍
四個環(huán)節(jié)：生產、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán)節(jié)不再繳納。
兩稅關系：
消費稅：生產、進口、加工（委托方）
增值稅：銷售、進口、加工（受托方）
重要說明：
?。ㄒ唬┥a環(huán)節(jié)征收消費稅的說明（新增內容）
工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：
1.將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；
2.將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。
?。ǘ﹥蓚€特殊環(huán)節(jié)：
1.零售環(huán)節(jié)：征收消費稅的有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，具體要求：
| 要素 | 規(guī)定 | 注釋 |
| 征稅范圍 | 零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾 | 不符合條件的，仍在生產環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾 |
| 稅率 | 5% | 對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅 |
| 要素 | 規(guī)定 | 注釋 |
| 計稅依據一般規(guī)定 | 不含增值稅的銷售額 | 含稅銷售額÷（1＋17%） |
| 計稅依據具體規(guī)定 | 1.金銀首飾與其他產品組成成套消費品銷售 | 按銷售額全額征收消費稅 |
| 2.金銀首飾連同包裝物銷售 | 無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 | |
| 3.帶料加工的金銀首飾 | 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 | |
| 4.以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 | 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據征收消費稅 |
2.批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅
自2009年5月1日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關內容如下：
| 要素 | 規(guī)定 |
| 納稅人 | 在中華人民共和國境內從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。 關注的問題： （1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅 （2）納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅 |
| 計稅依據 | 批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消費稅 |
| 稅額計算 | 應納消費稅=銷售額（不含增值稅）×5% 關注的問題： （1）納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅 （2）卷煙消費稅在生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算納稅時不得扣除已含的生產環(huán)節(jié)的消費稅稅款 |
| 納稅地點 | 卷煙批發(fā)企業(yè)的機構所在地，總機構與分支機構不在同一地區(qū)的，由總機構申報納稅 |
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