2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)：函證的實(shí)施與評價

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知識點(diǎn)：函證的實(shí)施與評價

（一）函證實(shí)施過程的控制

當(dāng)實(shí)施函證時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：

1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；

2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；

3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會計(jì)師事務(wù)所回函；

4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會計(jì)師直接發(fā)出；

5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；

6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。

此外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。

（二）以電子形式回函時的處理

對于以電子形式收到的回函，可靠性存在風(fēng)險。注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險。如果注冊會計(jì)師確信該程序安全并得到適當(dāng)控制，則會提高相關(guān)回函的可靠性。

另外，注冊會計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊會計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

（三）積極式函證未收到回函時的處理

如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

（四）評價審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素

如果實(shí)施函證和替代審計(jì)程序都不能提供財(cái)務(wù)報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。在評價實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

1.函證和替代審計(jì)程序的可靠性；

2.不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額；

3.實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。

總之，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施審計(jì)程序，獲取財(cái)務(wù)報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

（五）評價函證的可靠性

函證所獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠性主要取決于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)詢證函、實(shí)施函證程序和評價函證結(jié)果等程序的適當(dāng)性。

在評價函證的可靠性時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

1.對詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況；

2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項(xiàng)目的了解及其客觀性；

3.被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

注意：

第一，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序予以證實(shí)或消除疑慮。

第二，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函證的方式，謹(jǐn)慎分析和評價函證結(jié)果。

（六）對不符事項(xiàng)的處理

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯報及其對財(cái)務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。

不符事項(xiàng)的處理：①分析產(chǎn)生不符的可能原因；②實(shí)施進(jìn)一步程序，驗(yàn)證對不符事項(xiàng)得出結(jié)論。