2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：建造合同收入

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知識(shí)點(diǎn)：建造合同收入

（一）建造合同及其類型

1.定義、特點(diǎn)與分類

定義：建造合同，是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。

特點(diǎn)：體積大；周期長(zhǎng)；價(jià)值大。

分類：（1）固定造價(jià)合同；（2）成本加成合同。

2.合同分立：一項(xiàng)包括建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的建造合同，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分立為單項(xiàng)合同：

（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；

（2）與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；

（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可以單獨(dú)辨認(rèn)。

3.合同合并：一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是多個(gè)客戶，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)合并為單項(xiàng)合同：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分；

（3）該組合同同時(shí)或依次履行。

4.追加資產(chǎn)的建造：追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)合同：

（1）該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；

（2）議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

（二）合同收入的內(nèi)容

1.合同中規(guī)定的初始收入

2.因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入

后者確認(rèn)條件：

（1）客戶能夠認(rèn)可或同意因變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)而增加的收入；（2）該收入能夠可靠地計(jì)量。

【注意】合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。

（三）合同成本的內(nèi)容

1.直接費(fèi)用：包括四項(xiàng)內(nèi)容：即耗用的材料費(fèi)用、耗用的人工費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)用。

2.間接費(fèi)用：主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和企業(yè)下屬的施工、生產(chǎn)單位組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。

3.因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用：建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

注意：合同成本不包括下列費(fèi)用：

①企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)用；

②船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用；

③籌集資金發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

即期間費(fèi)用不構(gòu)成建造合同的成本。

（四）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)

1.建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。

2.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)：

（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；

（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在其發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

固定造價(jià)合同收入確認(rèn)的條件：四個(gè)條件；

（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；

（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；

（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。

注意：對(duì)于固定造價(jià)合同，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同總收入，就應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

成本加成合同收入確認(rèn)的條件：兩個(gè)條件。

（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

（五）完工百分比法的運(yùn)用

1.完工進(jìn)度的確定

①累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；

②已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；

③根據(jù)實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度確定

注意：在運(yùn)用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度時(shí)，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

2.合同預(yù)計(jì)損失的處理

如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

提取損失準(zhǔn)備時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失

    貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備