2014年注冊會計師考試《稅法》知識點：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

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知識點：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

一、免征與減征優(yōu)惠

（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得

（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得（3免3減半）

（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得（3免3減半）

居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（四）符合條件的技術轉讓所得（免營業(yè)稅）

居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

【提示】技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。

二、高新技術企業(yè)優(yōu)惠

（一）國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅

（二）經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設立高新技術企業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠：

1.對經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)（以下簡稱新設高新技術企業(yè)），在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，2免3減半（25%的法定稅率減半）。

（三）高新技術企業(yè)境外的所得可以享受高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

認定取得高新技術企業(yè)證書并正在享受企業(yè)所得稅15%稅率優(yōu)惠的企業(yè)，其來源于境外的所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內外應納稅總額。

三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠

（一）減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)的條件如下：

1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元。

2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（二）所得減按50%計入應納稅所得額

自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、加計扣除優(yōu)惠

加計扣除優(yōu)惠包括以下兩項內容：

（一）研究開發(fā)費:未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（二）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資

企業(yè)安置殘疾人員所支付工資費用，在據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。

五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

創(chuàng)投企業(yè)，采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

六、加速折舊優(yōu)惠

可采用加速折舊方法的固定資產是指：

1.由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產

2.常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

七、減計收入優(yōu)惠

綜合利用資源，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

八、稅額抵免優(yōu)惠

企業(yè)購置并實際使用《優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

【提示】

專用設備的投資額不包括允許抵扣的增值稅進項稅額；無法抵扣的進項稅額，計入專用設備投資（取得普通發(fā)票，專用設備投資額為普通發(fā)票上價款）

九、民族自治地方的優(yōu)惠

十、非居民企業(yè)優(yōu)惠

（一）在我國境內未設機構場所的非居民企業(yè)：減按10%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）免稅項目:（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經國務院批準的其他所得。

十一、特殊行業(yè)的優(yōu)惠

（一）關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

1.2免3減半（12.5%）: （1） 集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產企業(yè);（2） 境內新辦的集成電路設計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)

2.5免5減半（12.5%）:經營期在15年以上。集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產企業(yè)，經認定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，

3.國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4.即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產品研發(fā)和擴大再生產并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

5.集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

6.折舊或攤銷年限:企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）;集成電路生產企業(yè)的生產設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）。

（二）關于鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

1.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3.對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（三）節(jié)能服務公司的優(yōu)惠政策

對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關規(guī)定的，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，企業(yè)所得稅3年免稅3年減半征收。

十二、其他優(yōu)惠

（一）西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠

對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產業(yè)企業(yè)，在2011年1月1日至2020年12月31日期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）其他事項

1.對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

2.對企業(yè)持有2011—2013年發(fā)行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。