2014年注冊會計師考試《稅法》知識點：稅款征收

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知識點：稅款征收

一、稅款征收原則

共7項，重點是稅款優(yōu)先的原則

（一）稅務機關(guān)是征稅的惟一行政主體的原則

（二）稅務機關(guān)只能依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款

（三）稅務機關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款，不能任意征收，只能依法征收

（四）稅務機關(guān)征收稅款必須遵守法定權(quán)限和法定程序的原則

（五）稅務機關(guān)征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據(jù)或清單

（六）稅款、滯納金、罰款統(tǒng)一由稅務機關(guān)上繳國庫

（七）稅款優(yōu)先的原則：具體有三優(yōu)先

1.稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)。

2.納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。

納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

3.稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

二、稅款征收的方式（注意：不同方式適用的納稅人）

（一）查賬征收

（二）查定征收

（三）查驗征收

（四）定期定額征收

（五）委托代征稅款

（六）郵寄納稅

（七）其他方式

三、稅款征收制度

（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度

稅務機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務人代扣、代收手續(xù)費。代扣、代收稅款手續(xù)費只能由縣（市）以上稅務機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫手續(xù)，不得在征收稅款過程中坐支。

（二）延期繳納稅款制度

1.納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。

特殊困難的主要內(nèi)容：一是因不可抗力；二是當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

2.稅款的延期繳納。必須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，方為有效。

3.延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。

4.批準延期內(nèi)免予加收滯納金。

（三）稅收滯納金征收制度

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×0.5‰

滯納天數(shù)：法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

（四）減免稅收制度

1.減免稅必須有法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定（具體規(guī)定將在稅收實體法中體現(xiàn)）。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務機關(guān)報告。

2.納稅人申請減免稅，應向主管稅務機關(guān)提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料。

4.納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應按規(guī)定辦理納稅申報。

5.納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應當自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務機關(guān)報告，經(jīng)稅務機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。

12.納稅人可以向主管稅務機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務機關(guān)申請。

14.減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核，不改變納稅人的真實申報責任。

15.減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。

16.稅務機關(guān)做出的減免稅審批決定，應當自做出決定之日起10個工作日內(nèi)向納稅人送達減免稅審批書面決定。

（五）稅額核定和稅收調(diào)整制度

1.稅額核定制度：

①依照法律、行政法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；

②依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

③擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

④雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

⑤發(fā)生納稅義務，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

⑥納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。

（六）未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，以及臨時從事經(jīng)營納稅人的稅款征收制度

1.適用對象：未辦理稅務登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人及臨時從事經(jīng)營的納稅人。

2.執(zhí)行程序：

（1）核定應納稅額。

（2）責令繳納。

（3）扣押商品、貨物。

（4）解除扣押或者拍賣、變賣所扣押的商品、貨物。

（5）抵繳稅款。

（七）稅收保全措施

稅收保全措施是指稅務機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

1.稅收保全措施的兩種主要形式：

①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人相當于應納稅款的存款。

②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。

【提示】個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。

2.稅收保全措施的適用范圍——僅限于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，不包括非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，也不包括扣繳義務人和納稅擔保人。

3.稅收保全措施的前提是：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務的行為

采取稅收保全措施時，應符合下列兩個條件：

①納稅人有逃避納稅義務的行為；

②必須是在規(guī)定的納稅期之前和責令期限繳納應納稅款的期限內(nèi)。

4.稅務機關(guān)按照前款方法確定應扣押、查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)的價值時，還應當包括滯納金和扣押、查封、保管、拍賣、變賣所發(fā)生的費用。

5.稅務機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單。

（八）稅收強制執(zhí)行措施

稅收強制執(zhí)行措施是指當事人不履行法律、行政法規(guī)規(guī)定的義務，有關(guān)國家機關(guān)采用法定的強制手段，強迫當事人履行義務的行為。

1.稅收強制執(zhí)行措施的兩種主要形式：

①書面通知其開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

②扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

2.稅收保全與強制執(zhí)行關(guān)系：強制執(zhí)行不是稅收保全的必然結(jié)果。

3.稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍：

不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務人和納稅擔保人。

4.其他：

（1）稅務機關(guān)采取稅收強制執(zhí)行措施時，必須堅持告誡在先的原則，即先行告誡，責令限期繳納。逾期仍未繳納的，再采取稅收強制執(zhí)行措施。

（2）采取稅收強制執(zhí)行措施時，對納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行。對納稅人已繳納稅款，但拒不繳納滯納金的，稅務機關(guān)可以單獨對納稅人應繳未繳的滯納金采取強制執(zhí)行措施。

（3）繼續(xù)使用被查封的財產(chǎn)不會減少其價值的，稅務機關(guān)可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。

（4）拍賣或者變賣所得抵繳稅款、滯納金、罰款以及扣押、查封、保管、拍賣、變賣等費用后，剩余部分應當在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人。

（九）欠稅清繳制度

措施：

（1）嚴格控制欠繳稅款的審批權(quán)限――省、自治區(qū)、直轄市

（2）限期繳稅時限

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款的，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款的，由稅務機關(guān)發(fā)出限期繳納稅款通知書，責令繳納或者解繳稅款的最長期限不得超過15日。

（3）建立欠稅清繳制度，防止稅款流失

①需要阻止出境人，稅務機關(guān)應當書面通知出入境管理機關(guān)執(zhí)行。

②建立改制納稅人欠稅的清繳制度?！墩鞴芊ā返谒氖藯l規(guī)定：“納稅人有合并、分立情形的。應當向稅務機關(guān)報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。”

③大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度。欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上的納稅人，在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應當向稅務機關(guān)報告。

④稅務機關(guān)可以對欠繳稅款的納稅人行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，即對納稅人的到期債權(quán)等財產(chǎn)權(quán)利，稅務機關(guān)可以依法向第三者追索以抵繳稅款。

⑤建立欠稅公告制度。

（十）稅款的退還和追征制度

1.稅款的退還；

2.稅款的追征。

多繳納稅款與少繳納稅款的原因及稅務處理