與高志謙老師一起梳理注冊(cè)會(huì)計(jì)師（cpa）《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)

　　2014年注會(huì)考試備考正在進(jìn)行時(shí)，網(wǎng)校特邀請(qǐng)注會(huì)各科目授課老師為廣大學(xué)員講解2014年注會(huì)考試重難點(diǎn)問題，指導(dǎo)強(qiáng)化提高階段的學(xué)習(xí)方法、學(xué)習(xí)技巧等。以下是根據(jù)高志謙老師講座提煉的《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)重點(diǎn)及常見問題解答。

　　各位學(xué)員大家好，注會(huì)考試越來越近了，老師幫大家把一些關(guān)鍵的點(diǎn)做一些簡單的整理，按照章節(jié)把最基本的點(diǎn)給大家整理一下。另外，尤其是提示到新準(zhǔn)則大家需要重點(diǎn)關(guān)注一下，2014年準(zhǔn)則的變化比較大的。

　　第一章 總 論

　　知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

　　一、可靠性

　　二、相關(guān)性

　　三、可理解性

　　四、可比性（重點(diǎn)）

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式（重點(diǎn)）

　　六、重要性（重點(diǎn)）

　　七、謹(jǐn)慎性（重點(diǎn)）

　　八、及時(shí)性

　　可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、及時(shí)性這四性考的可能性比較大，考的風(fēng)格就是在實(shí)踐中哪些事體現(xiàn)了這些性質(zhì)，是多選題的選材。

　　知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　利得和收入?yún)^(qū)分、損失和費(fèi)用區(qū)分（多選題選材）

　　知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則

　　第二章 金融資產(chǎn)

　　金融資產(chǎn)去年主觀題考了14分題，考的可供出售金融資產(chǎn)，因此今年可供金額資產(chǎn)的主觀題學(xué)員可以稍微把量輕一些，今年重心內(nèi)容放在長期股權(quán)投資和企業(yè)合并。

　　知識(shí)點(diǎn)：交易性金融資產(chǎn)

　　主要測試角度為：

　?。?）處置時(shí)的投資收益

　?。?）處置時(shí)的損益影響

　?。?）累積投資收益

　　知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資

　　考單選題的可能性比較大。

　　知識(shí)點(diǎn)：持有至到期投資提取減值的會(huì)計(jì)處理

　　1.可收回價(jià)值=最新未來現(xiàn)金流量按原內(nèi)含報(bào)酬率計(jì)算折現(xiàn)值

　　2.會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　3.減值計(jì)提后，后續(xù)利息收益＝新的本金×舊利率

　　4.重分類

　　以重分類為可供出售金額資產(chǎn)，無論其增值還是暫時(shí)減值，都計(jì)入資本公積。

　　知識(shí)點(diǎn)：貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

　　了解即可。

　　知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)界定

　　去年考過大題，一般情況下今年不會(huì)重復(fù)。

　　知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值

　　一、金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。

　　這里所說的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng)：

　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　　6.無法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　7.債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。

　　【要點(diǎn)提示】此九條標(biāo)準(zhǔn)是典型的多選題選材。

　　知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

　　了解即可。

　　第三章 存 貨

　　知識(shí)點(diǎn)：存貨的概念及確認(rèn)條件

　　（一）存貨的概念

　?。ǘ┐尕浀拇_認(rèn)條件

　　知識(shí)點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量

　?。ㄒ唬┤胭~價(jià)值基礎(chǔ)

　　歷史成本或?qū)嶋H成本

　?。ǘ┎煌〉们老拢尕浀娜胭~價(jià)值構(gòu)成

　　1.購入方式

　?。?）非商業(yè)企業(yè)

　?。?）商業(yè)企業(yè)

　　2.委托加工方式

　　對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。

　　3.自行生產(chǎn)的存貨

　　入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用

　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本。

　　4.投資者投入方式

　　5.債務(wù)重組方式換入的

　　按換入存貨的公允價(jià)值入賬

　　6.非貨幣性交易方式換入的

　　詳見非貨幣性資產(chǎn)交易章節(jié)

　　7.盤盈的

　　按重置成本作為入賬成本

　　知識(shí)點(diǎn)：發(fā)出存貨的計(jì)量

　　一、實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)

　　【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測試加權(quán)平均法，但很少測試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。

　　二、存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理

　　知識(shí)點(diǎn)：存貨的期末計(jì)量（重點(diǎn)）

　　全面掌握。

　　知識(shí)點(diǎn)：存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈盤虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。

　　第四章 長期股權(quán)投資（全面掌握）

　　本章為重點(diǎn)章。

　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的范圍

　　重點(diǎn)關(guān)注長期股權(quán)投資的分類及長期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)分。

　　知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)合并的概念及方式

　　知識(shí)點(diǎn)：同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（上）

　　1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)，一是長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或代償負(fù)債的賬面價(jià)值高于長期股權(quán)投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。

　　2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積 （資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　關(guān)鍵考點(diǎn)有兩個(gè)：一是長期股權(quán)投資入賬成本的計(jì)算；二是資本公積額度的認(rèn)定。

　　知識(shí)點(diǎn)：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　考生應(yīng)把握三個(gè)考點(diǎn)：①購買日的實(shí)務(wù)判定；②非同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本確認(rèn)原則，常以多選題中正誤知識(shí)點(diǎn)判別方式測試；③掌握基本會(huì)計(jì)分錄。

　　知識(shí)點(diǎn)：非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對(duì)比掌握。

　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的本質(zhì)

　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的成本法核算

　　成本法與權(quán)益法的適用范圍要對(duì)比掌握。

　　成本法下收到現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理

　?。?）原則規(guī)定

　　采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。

　　企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　?。?）分紅時(shí)的賬務(wù)處理

　?、傩鏁r(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　    貸：投資收益

　?、诜址艜r(shí)：

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利

　　知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法的適用范圍及股權(quán)投資差額的會(huì)計(jì)處理

　　初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理

　　（1）投資方擁有的被投資方公允凈資產(chǎn)額與初始投資成本之間的差額的處理原則

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　?。?）股權(quán)投資差額的賬務(wù)處理

　　①當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)

　　只需作“初始投資成本確認(rèn)”一筆分錄即可。

　　一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　    貸：銀行存款

　?、诋?dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)：

　　先確認(rèn)初始投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　    貸：銀行存款

　　再將差額作如下處理：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　    貸：營業(yè)外收入

　　權(quán)益法的適用范圍要與成本法對(duì)比掌握。

　　被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之差的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)作全面重點(diǎn)關(guān)注。

　　知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法下被投資方分紅、其他權(quán)益變動(dòng)的影響

　　1.被投資方分紅時(shí)

　?。?）被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí)

　　直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理：

　?、傩鏁r(shí)：

　　借：應(yīng)收股利

　　    貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或投資成本

　?、诜址艜r(shí)：

　　借：銀行存款

　　    貸：應(yīng)收股利

　?。?）被投資方分派股票股利時(shí)

　　由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對(duì)現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進(jìn)行再調(diào)整，該業(yè)務(wù)既不會(huì)增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，更不會(huì)增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

　　將權(quán)益法下分紅的會(huì)計(jì)處理與成本法下分紅的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行對(duì)比掌握。

　　知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法下被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　　1.被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　　當(dāng)被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）

　　    貸：投資收益

　　如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相差無幾時(shí)，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。

　　如果被投資方采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

　　2.被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理

　?。?）被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理原則

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。因此，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　?、?zèng)_減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　?、谌绻L期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價(jià)值。

　　③在進(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

　　被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　?。?）被投資方虧損時(shí)一般會(huì)計(jì)分錄

　　借：投資收益

　　    貸：長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為沖抵上限）

　　        長期應(yīng)收款（如果投資方擁有被投資方的長期債權(quán)時(shí)，超額虧損應(yīng)視為此債權(quán)的減值，沖抵長期應(yīng)收款）

　　        預(yù)計(jì)負(fù)債（如果投資方對(duì)被投資方的虧損承擔(dān)連帶責(zé)任的，需將超額虧損列入預(yù)計(jì)負(fù)債，如果投資方無連帶責(zé)任，則應(yīng)將超額虧損列入備查簿。）

　　將來被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)，先沖備查簿中的虧損額，再作如下反調(diào)分錄：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債（先沖當(dāng)初列入的預(yù)計(jì)負(fù)債）

　　    長期應(yīng)收款（再恢復(fù)當(dāng)初沖減的長期應(yīng)收款）

　　    長期股權(quán)投資――損益調(diào)整（最后再恢復(fù)長期股權(quán)投資）

　　    貸：投資收益

　　考生應(yīng)全面掌握被投資方盈虧時(shí)投資方的會(huì)計(jì)處理，此環(huán)節(jié)是權(quán)益法下投資方的關(guān)鍵處理步驟。尤其需關(guān)注被投資方虧損時(shí)投資方?jīng)_抵科目的順序及將來被投資方盈余時(shí)科目的反調(diào)順序。

　　知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法下未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的會(huì)計(jì)處理

　　對(duì)于投資方與被投資方之間的未實(shí)現(xiàn)交易損益，無論順銷、逆銷，在計(jì)算被投資方盈余歸屬時(shí)均予剔除后再計(jì)算投資方的盈余歸屬。

　　知識(shí)點(diǎn)：持股比例變化但仍需按權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理

　　1.如果投資單位對(duì)被投資單位的持股比例減少的，投資單位應(yīng)當(dāng)繼續(xù)采用權(quán)益法核算剩余部分股權(quán)，并按處置投資的比例將以前在其他綜合收益（資本公積）中確認(rèn)的利得和損失結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期投資收益。

　　2.投資單位對(duì)被投資單位新增投資時(shí)，新增部分投資成本大于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資成本；新增部分投資成本小于投資時(shí)按新增持股比例應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)當(dāng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資成本和營業(yè)外收入。

　　原長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與按照原持股比例（增持前）計(jì)算的在新增投資日應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和資本公積。“

　　知識(shí)點(diǎn)：因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的核算

　　1.追溯認(rèn)定剩余股份原投資時(shí)被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

　　①初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額屬于通過投資作價(jià)體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；

　?、诔跏纪顿Y成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　    貸：盈余公積

　　        利潤分配——未分配利潤

　　（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）

　　2.追溯認(rèn)定成本法核算期間被投資方盈虧的影響

　　追溯二：被投資方盈虧的追溯

　　“對(duì)于購買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實(shí)現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。 ”

　　被投資方實(shí)現(xiàn)盈余時(shí)投資方的一般分錄如下：

　　

　　被投資方發(fā)生虧損時(shí)投資方的一般分錄同上述分錄相反。

　　3.追溯認(rèn)定被投資方分紅的影響

　　追溯三：被投資方分紅的追溯

　　借：盈余公積

　　    利潤分配―——未分配利潤

　?。▊渥ⅲ喝绻匪莸氖钱?dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）

　　    貸：長期股權(quán)投資

　　4.追溯認(rèn)定被投資方其他權(quán)益變動(dòng)的影響

　　追溯四：被投資方其他所有者權(quán)益變動(dòng)的追溯

　　屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

　　借：長期股權(quán)投資

　　    貸：資本公積——其他資本公積

　　知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

　　改按權(quán)益法核算的初始投資成本＝確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值＋新增投資成本

　　原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

　　知識(shí)點(diǎn)：權(quán)益法轉(zhuǎn)換為金融資產(chǎn)的核算

　　投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　知識(shí)點(diǎn)：因增資等原因?qū)е掠蓹?quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算

　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的處置

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)處理原則

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原記入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┏杀痉ㄏ绿幹瞄L期股權(quán)投資的一般分錄

　　借：銀行存款

　　    長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　    貸：長期股權(quán)投資

　　    投資收益（倒擠）

　?。ㄈ?quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄

　　借：銀行存款

　　    長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　    資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）

　　    貸：長期股權(quán)投資——投資成本

　　                   ——損益調(diào)整

　　                   ——其他權(quán)益變動(dòng)（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

　　        投資收益（倒擠）

　　長期股權(quán)投資的處置是長期股權(quán)投資數(shù)據(jù)鏈條的最后一環(huán)，也是單選題較為關(guān)注的一個(gè)考點(diǎn)，需特別注意最終損益額的計(jì)算，計(jì)算類單選題常以此來設(shè)計(jì)題目。

　　知識(shí)點(diǎn)：共同控制資產(chǎn)和共同控制經(jīng)營

　　記住共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則。

　　第五章　固定資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)初始計(jì)量原則

　?。ǘ┎煌〉们老鹿潭ㄙY產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

　　1.外購方式

　?。?）入賬成本＝買價(jià)＋場地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）＋專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

　?。?）以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。

　?。?）分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)，應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值入賬。（內(nèi)插法的計(jì)算）

　　2.自行建造方式

　　（1）按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用＋間接費(fèi)用）

　?。?）出包方式下的會(huì)計(jì)核算

　　（3）自營方式下的會(huì)計(jì)核算

　?、儋徣牍こ涛镔Y時(shí)

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（只有在購入動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣）

　　貸：銀行存款

　?、陬I(lǐng)用工程物資時(shí)

　　借：在建工程

　　貸：工程物資

　　③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料

　　借：在建工程

　　貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?、茉诮üこ填I(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng)）

　?、葑誀I工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　?、掭o助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　?、咴诮üこ贪l(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

　　借：在建工程

　　貸：長期借款、 應(yīng)付利息

　　⑧自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　?、嵩囓噧糁С霭l(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

　?、鈫雾?xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)入工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　　固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)注①③④⑨⑩ 中所提及的會(huì)計(jì)處理原則。

　　3.投資者投入方式

　　4.非貨幣性交易方式

　　5.債務(wù)重組方式

　　6.盤盈方式取得的固定資產(chǎn)按重置成本作為入賬價(jià)值。

　　【要點(diǎn)提示】盤盈固定資產(chǎn)與存貨和現(xiàn)金盤盈均不同，后兩者將損益列入當(dāng)期，而固定資產(chǎn)則需追溯調(diào)整，按前期差錯(cuò)更正原則處理。

　　7.固定資產(chǎn)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　【要點(diǎn)提示】棄置費(fèi)折現(xiàn)入固定資產(chǎn)成本。

　　8.高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的折舊計(jì)提范圍

　?。ǘ┯绊懻叟f的因素

　　企業(yè)計(jì)算各期折舊的依據(jù)或者說影響折舊的因素主要有以下四個(gè)方面：

　　1.折舊的基數(shù)

　　2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限

　　3.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值

　　4.固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)注固定資產(chǎn)減值后折舊額的計(jì)算及某時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的推算。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法

　　1.年限平均法

　　2.工作量法

　　3.加速折舊法

　　4.折舊的會(huì)計(jì)分錄

　　5.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

　　固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，其處理原則需結(jié)合《會(huì)計(jì)政策變更》章節(jié)掌握。

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.更新改造

　　2.修理

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的處置

　　1.固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)分錄

　　2.持有待售的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則（重點(diǎn)）

　　企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的固定資產(chǎn)，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

　　同時(shí)滿足如下條件時(shí)應(yīng)將固定資產(chǎn)劃定為持有待售固定資產(chǎn)：

　　1.企業(yè)已經(jīng)就處置固定資產(chǎn)作出決議；

　　2.企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；

　　3.該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計(jì)提折舊和減值測試。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)可將持有待售的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)一起合并列示在“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目中，但需在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的清查

　　【總結(jié)】現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧對(duì)比

	盤盈	盤虧
現(xiàn)金	貸：其他應(yīng)付款 　　營業(yè)外收入	借：其他應(yīng)收款 　　管理費(fèi)用
存貨	貸：管理費(fèi)用	借：管理費(fèi)用 　　其他應(yīng)收款 　　營業(yè)外支出
固定資產(chǎn)	貸：以前年度損益調(diào)整	借：其他應(yīng)收款 　　營業(yè)外支出

　　【要點(diǎn)提示】關(guān)注現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的損益歸屬科目。

　　第六章 無形資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

　　知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。

　?。ㄒ唬┵徣敕绞?/p>

　?。ǘ┩顿Y者投入方式

　?。ㄈ┓秦泿判再Y產(chǎn)交換方式換入（詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)）

　?。ㄋ模﹤鶆?wù)重組方式換入（詳見債務(wù)重組章節(jié)）

　　（五）通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按名義金額計(jì)量。

　?。┩恋厥褂脵?quán)的處理

　　企業(yè)應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款加上相關(guān)稅費(fèi)認(rèn)定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

　　下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對(duì)外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本；

　　2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

　　【要點(diǎn)提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，這點(diǎn)不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本

　　知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬╅_發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件

　　典型的多選題選材。

　?。ǘ﹥?nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　　1.基本原則

　　2.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的構(gòu)成因素

　　3.一般會(huì)計(jì)分錄

　　首先應(yīng)記住研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則及賬務(wù)處理，另外還要注意，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”項(xiàng)的。

　　知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的攤銷

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)使用壽命的確定

　　（二）無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算

　　1.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷；

　　2.無形資產(chǎn)殘值的界定

　　3.無形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，主要采用直線法。

　　需結(jié)合固定資產(chǎn)對(duì)比掌握攤銷計(jì)算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同。（三）無形資產(chǎn)的攤銷分錄

　?。ㄋ模o形資產(chǎn)攤銷期和攤銷方法需定期復(fù)核，如果發(fā)生調(diào)整應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

　　攤銷費(fèi)用列入制造費(fèi)用是較新的知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)特別關(guān)注。另外，對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標(biāo)計(jì)算方式來考，測試指標(biāo)有：①某期間無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算；②某時(shí)點(diǎn)無形資產(chǎn)攤余價(jià)值、賬面價(jià)值的推算。

　　知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的處置

　　1.出售無形資產(chǎn)

　　重點(diǎn)記住損益歸屬的科目，并熟練掌握損益額的計(jì)算，此知識(shí)點(diǎn)常用于單選題中的指標(biāo)計(jì)算模式。

　　2.出租無形資產(chǎn)

　　3.無形資產(chǎn)報(bào)廢

　　借：營業(yè)外支出

　　累計(jì)攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　第七章 投資性房地產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的界定及初始計(jì)量

　　掌握投資性房地產(chǎn)的辨認(rèn)。

　　知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、后續(xù)計(jì)量模式的選擇

　　二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（全面掌握）

　　知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置

　　一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換條件

　　二、轉(zhuǎn)換日的確定

　　三、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時(shí)入賬口徑的選擇

　　1.在成本模式下，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價(jià)值，以其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值確定。

　　2.以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值與投資性房地產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資性房地產(chǎn)時(shí)，如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入資本公積。

　　【要點(diǎn)提示】這三組分錄中需重點(diǎn)關(guān)注后兩種情況中轉(zhuǎn)化差額的處理方式，尤其是第三個(gè)。

　　四、投資性房地產(chǎn)的處置

　　（一）成本模式下

　?。ǘ┕蕛r(jià)值模式下

　　一般分錄如下：

　　1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)

　　2.按當(dāng)時(shí)投資性房地產(chǎn)的賬面余額

　　3.將累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　或反之。

　　4.將轉(zhuǎn)換時(shí)原計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本

　　第八章 資產(chǎn)減值

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值的適用準(zhǔn)則及測試原則

　　（一）《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則的適用范圍

　　1.長期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）；

　　2.成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；

　　3.固定資產(chǎn)；

　　4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

　　5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）；

　　6.無形資產(chǎn)；

　　7.商譽(yù)。

　?。ǘ┢渌Y產(chǎn)減值適用的準(zhǔn)則

　　1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則；

　　2.應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)

　　3.這四項(xiàng)資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時(shí)應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。

　　【要點(diǎn)提示】掌握資產(chǎn)減值恢復(fù)的會(huì)計(jì)處理原則。

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)減值的跡象與測試

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則

　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　?。ǘ?ldquo;公允價(jià)值－處置費(fèi)用”的確認(rèn)方法

　?。ㄈ┵Y產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)組減值損失的確認(rèn)程序

　　1.首先計(jì)算資產(chǎn)組的可收回價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額（應(yīng)提足準(zhǔn)備）

　　2.將應(yīng)提足準(zhǔn)備先沖減商譽(yù)

　　3.當(dāng)商譽(yù)不夠抵或沒有商譽(yù)時(shí)，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分?jǐn)傊粮黜?xiàng)資產(chǎn)。

　　4.抵減后的資產(chǎn)賬面價(jià)值不得低于以下三項(xiàng)指標(biāo)的最高者：

　?。?）公允價(jià)值－處置費(fèi)用

　?。?）預(yù)計(jì)未來流量折現(xiàn)

　　（3）零

　　第九章 負(fù) 債

　　知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概述

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谪?fù)債

　?。ǘ┲苯又付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債

　　二、交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算

　　1.初始計(jì)量

　　以實(shí)際交易價(jià)格，即所收到或支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，交易費(fèi)用列當(dāng)期損益。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款、存放中央銀行款項(xiàng)或結(jié)算備付金

　　投資收益

　　貸：交易性金融負(fù)債――本金

　　2.后續(xù)計(jì)量

　　期末按公允價(jià)值口徑調(diào)整其計(jì)價(jià)，相關(guān)分錄如下：

　?。?）增值時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：交易性金融負(fù)債――公允價(jià)值變動(dòng)

　?。?）貶值時(shí)：

　　借：交易性金融負(fù)債――公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　（3）計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)

　　借：投資收益

　　貸：應(yīng)付利息

　　3.處置時(shí)

　　借：交易性金融負(fù)債――本金

　　――公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在貸方）

　　貸：銀行存款

　　投資收益

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益（也可能在借方）

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付及預(yù)收賬款

　?。ㄒ唬?yīng)付賬款

　　（二）預(yù)收賬款

　　預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。

　　1.“預(yù)收賬款”的雙重性。

　　2.“預(yù)收賬款”的列報(bào)方法

　　知識(shí)點(diǎn)：職工薪酬（重大改革）

　　職工薪酬以大的主觀題準(zhǔn)備。

　　另外，應(yīng)交稅費(fèi)、增值稅、消費(fèi)稅需要全面掌握。

　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付債券

　　1.應(yīng)付債券的折價(jià)、溢價(jià)、平價(jià)與市率的關(guān)系

　　2.每期的利息費(fèi)

　　3.應(yīng)付債券的攤余成本的推算

　　知識(shí)點(diǎn)：可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點(diǎn)有三個(gè)：一是如何分割負(fù)債成分與權(quán)益成分；二是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)的股本；三是如何計(jì)算認(rèn)定轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積額。

　　總結(jié)：本章老師認(rèn)為最具有可考性的是職工薪酬。

　　第十章 所有者權(quán)益

　　知識(shí)點(diǎn)：實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬?shí)收資本（股本）增加的核算

　　（二）實(shí)收資本（股本）減少的核算

　　重點(diǎn)掌握實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。

　　知識(shí)點(diǎn)：資本公積的會(huì)計(jì)處理

　　（一）資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）

　?。ǘ?其他資本公積（重點(diǎn)）

　　（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)處理

　　知識(shí)點(diǎn)：留存收益的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬?留存收益的用途

　?。ǘ├麧櫡峙涞某绦?/p>

　　（三） 盈余公積的核算

　?。ㄋ模├麧櫡峙浜怂?/p>

　?。ㄎ澹?彌補(bǔ)虧損的核算

　　重點(diǎn)掌握彌補(bǔ)虧損的方式及會(huì)計(jì)處理。

　　第十一章 收入、費(fèi)用和利潤

　　本章為重中之重，全面掌握。基礎(chǔ)理論一定要掌握，在基礎(chǔ)理論的前提上需要靈活運(yùn)用。

　　第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告

　　知識(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目編制方法一覽表

　　掌握持有代售。

　　知識(shí)點(diǎn)：利潤表的編制方法

　　掌握其他綜合收益。

　　知識(shí)點(diǎn)：現(xiàn)金流量表正表的編制方法

　　現(xiàn)金流量表不會(huì)出太大的題，但正附表都得會(huì)編制。

　　知識(shí)點(diǎn)：附表的編制方法（間接法）

　　知識(shí)點(diǎn)：關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判定及披露

　　掌握關(guān)聯(lián)方的辯認(rèn)與披露。

　　第十三章 或有事項(xiàng)

　　1. 掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)。

　　1.最佳估計(jì)數(shù)的確認(rèn)

　　（1）當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍時(shí)，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按此范圍的上下限金額的平均數(shù)確認(rèn)。

　?。?）如果不存在一個(gè)金額范圍時(shí)，則最佳估計(jì)數(shù)按以下標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定：

　　a.如果涉及單個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)為最可能發(fā)生數(shù)

　　b.如果涉及多個(gè)項(xiàng)目，則最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及發(fā)生概率計(jì)算確認(rèn)——即“加權(quán)平均數(shù)”

　　2.預(yù)期可獲補(bǔ)償?shù)奶幚?/p>

　　如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　此處的重點(diǎn)是三個(gè)：

　?。?）只有在基本確定能收到時(shí)，才能作資產(chǎn)認(rèn)定。

　　（2）該資產(chǎn)的金額不能超過其所匹配的負(fù)債的賬面價(jià)值。

　?。?）資產(chǎn)的入賬要單獨(dú)設(shè)賬反映即計(jì)入“其他應(yīng)收款”，而不能與“預(yù)計(jì)負(fù)債”對(duì)沖。

　　2.待執(zhí)行轉(zhuǎn)虧損。

　　3.重組

　　第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　本章為重中之重。需要全面掌握。

　　第十五章 債務(wù)重組

　　知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組的定義和重組方式

　　知識(shí)點(diǎn)：以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　知識(shí)點(diǎn)： 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）

　　知識(shí)點(diǎn)：債轉(zhuǎn)股方式的會(huì)計(jì)處理（重點(diǎn)）

　　知識(shí)點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件的會(huì)計(jì)處理（后三點(diǎn)為重點(diǎn)）

　　知識(shí)點(diǎn)： 混合清償?shù)臅?huì)計(jì)處理原則

　　第十六章 政府補(bǔ)助

　　了解即可。

　　第十七章 借款費(fèi)用

　　本章通常出單選和多選。

　　知識(shí)點(diǎn)：專門借款利息費(fèi)用的資本化

　　知識(shí)點(diǎn)：一般借款利息費(fèi)用的資本化

　　知識(shí)點(diǎn)：專門借款和一般借款共存時(shí)利息費(fèi)用的資本化

　　第十八章 股份支付

　　掌握教材例題和老師講解的例題即可。

　　第十九章 所得稅

　　本章每年必考，分值在15分左右，本章需要重點(diǎn)的全面掌握。

　　第二十章 外幣折算

　　1.特殊外幣業(yè)務(wù)

　　2.外幣報(bào)表折算

　　第二十一章 租 賃

　　本章未考過大題，本章掌握融資租賃（承租方）即可。

　　第二十二章 會(huì)計(jì)政策變更

　　全面掌握，每年必考。

　　第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　全面掌握，每年必考。

　　第二十四章 企業(yè)合并

　　全面掌握，每年必考。今年企業(yè)合并準(zhǔn)則改變較大（多次交易形成企業(yè)合并）。

　　第二十五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　全面掌握，每年必考。

　　本章今年唯一教材變化的內(nèi)容是合并范圍，內(nèi)容較多，今年必考，學(xué)員需要根據(jù)新準(zhǔn)則掌握住，絕對(duì)不能放棄。

　　第二十六章 每股收益

　　本章一般出單選題。

　　今年教材變化的點(diǎn)：

　　1.長期股權(quán)投資

　　2.職工薪酬

　　3.企業(yè)合并

　　4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　今天老師講座的范圍如果你全部掌握了，就可以進(jìn)入習(xí)題和模擬，如果沒有掌握全面，在基礎(chǔ)班上進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練。在考前60天中學(xué)員一定要認(rèn)真復(fù)習(xí)準(zhǔn)備，希望大家順利通過考試。

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