注冊會計師執(zhí)業(yè)系列之審計思維（一）：審計邏輯鏈條

注冊會計師在進(jìn)行具體項(xiàng)目的審計時，應(yīng)該有一條審計邏輯鏈條。根據(jù)審計邏輯鏈條，將報表層次的風(fēng)險層層遞推到具體的經(jīng)營活動及財務(wù)記錄上，然后通過檢查最原始的單據(jù)檢驗(yàn)財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險。

一個完整的審計邏輯鏈條應(yīng)該是這樣的：

1、 將驗(yàn)證報表的真實(shí)、合法、完整轉(zhuǎn)化為具體會計科目的驗(yàn)證；

2、 將會計科目的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對明細(xì)表進(jìn)行驗(yàn)證；

3、 將對明細(xì)表的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對具體會計記錄的驗(yàn)證；

4、 根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，將對具體的會計記錄的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對最原始的單據(jù)的驗(yàn)證。

5、將驗(yàn)證結(jié)果反推至?xí)媹蟊韺哟巍?

審計邏輯鏈條圖示如下：

審計邏輯鏈條示意圖

這條邏輯鏈條中，最容易斷裂掉的一個環(huán)節(jié)便是將對明細(xì)表的驗(yàn)證轉(zhuǎn)化為對具體會計記錄的驗(yàn)證。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍業(yè)務(wù)量大，不可能全部檢查。現(xiàn)代審計業(yè)為了解決這個問題，引入了抽取樣本的方式，通過抽樣，將樣本的誤差推算到總體上。

根據(jù)抽樣決策的依據(jù)不同，可以劃分為統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣。

統(tǒng)計抽樣，以數(shù)理統(tǒng)計方法確定樣本及樣本量，優(yōu)點(diǎn)是方法比較科學(xué)，檢查結(jié)果可信度更高。缺點(diǎn)是容易忽視異常情況。近幾年，國內(nèi)一些大型事務(wù)所引入了IT技術(shù)，幫助注冊會計師在執(zhí)業(yè)中運(yùn)用統(tǒng)計抽樣技術(shù)選取樣本，使得統(tǒng)計抽樣的使用更加的規(guī)范。

非統(tǒng)計抽樣，指注冊會計師運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷來確定樣本規(guī)模和選取樣本。優(yōu)點(diǎn)是簡單易行，能充分利用審計人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。缺點(diǎn)是樣本量的確定和樣本的選擇缺乏科學(xué)依據(jù)。

兩種審計抽樣無好壞之分，如何應(yīng)用應(yīng)按具體情況判斷。對于大量且無重大差異的數(shù)據(jù)，比如零售業(yè)的銷售，用統(tǒng)計抽樣方式應(yīng)該更合適；如果數(shù)據(jù)之間有明顯差別，比如項(xiàng)目類公司的項(xiàng)目收入，有金額重大和不重大項(xiàng)目，也有毛利異常和正常項(xiàng)目，此時利用審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)更有效。

當(dāng)然，兩種抽樣方式可以同時使用，以達(dá)到更好的審計效果。比如對于零售行業(yè)，可以先按照經(jīng)驗(yàn)選取要檢查的門面店，然后按照統(tǒng)計抽樣方式進(jìn)行選取樣本。

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