注冊會計師告訴你審計程序怎么用（六）

在前面的章節(jié)中，我們給大家分析了分析程序、觀察、檢查、函證、詢問和重新計算六種審計程序在實務(wù)中的用法。今天我們和大家一起來看一下重新執(zhí)行如何使用。

重新執(zhí)行：情形再現(xiàn)。

重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

重新執(zhí)行和重新計算、穿行測試有些像，因此我們通過講述它們之間的不同來闡明重新執(zhí)行是什么，知道重新執(zhí)行是什么之后也就知道該怎么使用它了。

一、重新執(zhí)行與重新計算的不同。

從重新執(zhí)行的描述中，大家一眼就能發(fā)現(xiàn)，前半句話和重新計算是一模一樣的，差別在后半段。確實，重新執(zhí)行和重新計算在實際應(yīng)用的時候方法都差不多，都是重新來一遍。他們的差別就在于，重新計算計算出來的是一個具體數(shù)字，然后與被審單位的計算結(jié)果相比較，以檢查具體的錯報，因此一般用于實質(zhì)性測試；而重新執(zhí)行是將被審單位的控制程序獨立重新做一遍，然后與被審計單位控制執(zhí)行的結(jié)果比較，如果兩者一樣，則證明被審單位的控制有效，從性質(zhì)上來看，重新執(zhí)行測試的是一項控制過程，所以用在控制測試。

二、重新執(zhí)行與穿行測試的區(qū)別。

通常情況下，只有在將詢問、觀察、檢查結(jié)合起來仍然無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師才會考慮通過重新執(zhí)行來測試控制是否有效運(yùn)行。從這點看，重新執(zhí)行和穿行測試有點相像，不過重新執(zhí)行和穿行測試還是有區(qū)別的。

穿行測試主要是在了解內(nèi)部控制時使用，主要手段是檢查某幾筆業(yè)務(wù)在整個會計系統(tǒng)留下的原始憑證，是為了掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計以及執(zhí)行情況，通常情況下并不涉及對內(nèi)部控制有效性的確定。

而重新執(zhí)行主要是在控制測試程序中使用，是對內(nèi)部控制程序重新來一遍，測試其是否得到有效執(zhí)行。主要手段不是檢查已有的憑證或記錄，而是會產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行，注冊會計師編制的余額調(diào)節(jié)表便是新的證據(jù)。

另外，重新執(zhí)行是一項具體的審計程序，而穿行測試是多種審計程序的綜合運(yùn)用。

大家要注意的是，不是所有的控制測試都適用于重新執(zhí)行的，比如費(fèi)用報銷的審批程序，注冊會計師重新執(zhí)行一下是沒有意義的。

重新執(zhí)行便給大家介紹到這里。到這里，七種審計程序已經(jīng)全部給大家進(jìn)行了介紹。在工作中，希望大家能夠正確、靈活地使用這些程序，根據(jù)實際情況使用出最合理的程序或者程序組合。在工作中，每個程序的用法都不是固定的，設(shè)計出適用的審計程序是注冊會計師必備的能力之一。怎樣用這有限的七個招式，打出一套漂亮的組合拳，是每一個奧迪特都向往的能力，衷心希望大家早日將所有的審計技能練至滿級，在工作中輕松的完成各種任務(wù)。

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