2016注會《審計》知識點：與審計客戶發(fā)生人員交流

　　知識點：與審計客戶發(fā)生人員交流

　　一、調(diào)任董高特

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　　1.項目組前成員擔(dān)任客戶董高特

　　如與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響；如未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系，則可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　2.項目組現(xiàn)成員擬加入審計客戶

　　將因自身利益產(chǎn)生不利影響。如項目組成員與客戶協(xié)商受雇事項，應(yīng)向事務(wù)所報告，以便事務(wù)所評價不利影響的嚴(yán)重程度，必要時采取防范措施，包括：

　?。?）將該成員調(diào)離項目組；

　　（2）由組外注冊會計師復(fù)核該成員的重大判斷。

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　　關(guān)鍵審計合伙人是指[牢記]：項目合伙人，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，項目組中負(fù)責(zé)對重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人，還可能包括負(fù)責(zé)重要組成部分審計的項目合伙人，或負(fù)責(zé)對長期資產(chǎn)是否重大減值或重大稅項的不確定性作出結(jié)論的其他合伙人。

　　關(guān)鍵審計合伙人加入公眾利益實體審計客戶擔(dān)任董高特，將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響，需進(jìn)行評價。

　　冷卻期規(guī)定：不擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人、也不擔(dān)任項目組成員后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計的涵蓋期間不少于12個月的財務(wù)報表，則不利影響可以接受。

　　該報表就像隔離墻：關(guān)鍵審計合伙人既未審計、也未編制該報表，從專業(yè)上加以隔離、冷卻，進(jìn)而“脫敏”。冷卻期從上期報表審計完成開始到本期報表審計后發(fā)布結(jié)束。

　　例如，ABC事務(wù)所審計某上市公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵合伙人，并在該項業(yè)務(wù)完成之后退出項目組?？蛻粲?015年3月31日發(fā)布已審計2014年度報表。A注冊會計師最早可以在2015年4月1日加入該客戶擔(dān)任董高特。

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　　如前高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員/這類人員不參與審計業(yè)務(wù)）加入公眾利益實體審計客戶擔(dān)任董高特，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

　　評：管理合伙人不參與審計業(yè)務(wù)，無需通過財務(wù)報表從專業(yè)上冷卻，只須從時間上加以冷卻其在管理方面的影響[時間能淡化一切]。

　　二、臨時借出員工

　　事務(wù)所向客戶借出員工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。

　　為防范不利影響，事務(wù)所只能短期借出員工，由審計客戶對借出員工進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，并要求借出的員工不得提供禁止的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)客戶管理層職責(zé)。

　　事務(wù)所在必要時應(yīng)采取措施防范不利影響，包括：

　　1.對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核[不回避范圍、不回避人員，但復(fù)核/優(yōu)先考慮]；

　　2.合理安排審計項目組成員職責(zé)，使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計[回避范圍，不回避人員/其次]；

　　3.不安排借出員工為審計項目組成員[回避人員，最徹底，但實屬無奈之舉]。

　　三、客戶前董高特加入項目組

　?。ㄒ唬┘t線：在所審期間內(nèi)擔(dān)任董高特。

　　（二）黃線：

　　在所審期間前擔(dān)任董高特。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)[干的什么工作]；

　　2.該成員離開客戶的時間長短[影響還在不在]；

　　3.該成員在審計項目組中的角色[有沒有機(jī)會掩飾]。

　　措施：復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　四、兼任董高秘[紅線]

　　事務(wù)所合伙人或員工兼任[腳踩兩只船]審計客戶的董高秘[公司秘書]，無論其是否為項目組成員，將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶董高秘。

　　例外：事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，所有決策由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

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　　2016年注冊會計師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！