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2013年注冊會計師考試《審計》高頻考點：應(yīng)收賬款函證

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯： 2013/09/16 09:38:22　字體：大 小

我們一起來學(xué)習(xí)2013年注冊會計師考試《審計》高頻考點：應(yīng)收賬款函證。本考點屬于《審計》第十三章銷售與收款循環(huán)的審計第三節(jié)銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序的內(nèi)容。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.應(yīng)收賬款函證

【考頻分析】：

考頻：★★★★★

復(fù)習(xí)程度：重點理解掌握本考點。

【高頻考點】：應(yīng)收賬款函證

要點
要求
函證的范圍和對象
除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。
一般情況下，函證對象為：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目
函證的方式
當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：①重大錯報風(fēng)險評估為低水平；②涉及大量余額較小的賬戶；③預(yù)期不存在大量的錯誤；④沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證
函證時間的選擇
注冊會計師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序
函證的控制
注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收
回函的處理
以傳真、電子郵件等方式回函的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者及時寄回詢證函原件
替代程序
如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。例如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等，以驗證這些應(yīng)收賬款的真實性
所有權(quán)問題
詢證函回函的所有權(quán)歸屬所在會計師事務(wù)所。除法院、檢察院及其他有關(guān)部門依法查閱審計工作底稿、注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查以及前后任注冊會計師溝通等情形外，會計師事務(wù)所不得將詢證函回函提供給被審計單位作為法律訴訟證據(jù)
對不符事項的處理
不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為
對函證結(jié)果的總結(jié)和評價
①注冊會計師應(yīng)重新考慮：對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評價是否適當(dāng)?shù)?/div>
②如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則注冊會計師可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的
③如果函證結(jié)果表明存在審計差異，注冊會計師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少。為取得對應(yīng)收賬款累計差錯更加準(zhǔn)確的估計，也可以進(jìn)一步擴大函證范圍

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