2014年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》第三章練習(xí)題答案

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　　第三章　存貨

　　答案部分：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】存貨采購過程中的合理損耗計(jì)入到存貨的成本，對于供貨單位和運(yùn)輸單位應(yīng)該承擔(dān)的部分計(jì)入其他應(yīng)收款，非常原因造成的損失計(jì)入到營業(yè)外支出。

　　2、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】B材料的可變現(xiàn)凈值＝230－140－8＝82（萬元）。

　　3、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2×10年12月31日D材料的可變現(xiàn)凈值=10×10-1=99（萬元），成本為200萬元，所以賬面價值為99萬元。

　　4、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的知識點(diǎn)是存貨的初始計(jì)量。在確定存貨成本過程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

　?。?）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。

　?。?）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

　　選項(xiàng)D，庫存商品的倉儲費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

　　5、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額＝50000＋100000＋58500＋5000＝213500（元）。

　　6、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本中，所以期末盤虧對營業(yè)利潤的影響金額＝5－（100＋100×17%）×（1－90%）＝－6.7（萬元）。所以選項(xiàng)A正確。

　　7、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，采購員差旅費(fèi)800元計(jì)入管理費(fèi)用。選項(xiàng)B，由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】由于是向小規(guī)模納稅人購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣；按規(guī)定，外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)可按7%抵扣；因此，該材料的實(shí)際采購成本＝200000×（1＋3%）＋5000×（1－7%）＋2000＝212650（元）。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　8、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】因?yàn)槭栈氐募庸げ牧嫌糜谶B續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅可以抵扣，不計(jì)入收回的委托加工物資成本中，乙材料加工完畢入庫時的成本＝500000＋50000＝550000（元）。

　　本題知識點(diǎn)：加工方式取得存貨的初始計(jì)量

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】A公司收回材料后直接對外銷售，所以消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本。該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+80000×10%=60000（元）。注意消費(fèi)稅計(jì)算分兩種情況：如果存在同類消費(fèi)品的銷售價格，首選同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅，組成計(jì)稅價格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）。

　　9、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】2011年末，庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬元）

　　庫存商品甲的賬面價值為270（300-30）萬元，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備　　　30

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　30

　　<3>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×56－6×1＝330（萬元），成本＝6×56＝336（萬元），所以，期末該部分賬面價值為330萬元；無銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝2×60－2×1＝118（萬元），成本＝2×56＝112（萬元），該部分賬面價值為112萬元；2007年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價值=330+112=442（萬元）。

　　10、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】期末庫存存貨為100套配件，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備后，應(yīng)以其賬面價值（即可變現(xiàn)凈值）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先判斷A產(chǎn)品是否減值。

　　A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－3）＝6875（萬元）

　　A產(chǎn)品成本＝100×（30＋42.5）＝7250（萬元）

　　A產(chǎn)品成本高于其可變現(xiàn)凈值，所以A產(chǎn)品發(fā)生減值，那么配件也可能發(fā)生了減值。

　　配件可變現(xiàn)凈值＝100×（71.75－42.5－3）

　?。?625（萬元）

　　配件成本＝100×30＝3000（萬元）

　　配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝3000－2625＝375（萬元）

　　11、

　　<1>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】：①B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝1000×1200－50000＝1150000（元）

　　B產(chǎn)品成本＝740000＋500000＝1240000（元）

　　B產(chǎn)品成本大于B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，所以A材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)價。

　　②A材料可變現(xiàn)凈值

　?。?000×1200－500000－50000

　?。?50000（元）

　　A材料成本為740000元

　　應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備＝740000－650000＝90000（元）

　　借：資產(chǎn)減值損失　　90000

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　90000

　　<2>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：

　?、侔l(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　620000

　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　620000

　?、谥Ц都庸べM(fèi)及相關(guān)稅金時：

　　借：委托加工物資　　100000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

　　　　-應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　80000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　197000

　?、壑Ц哆\(yùn)雜費(fèi)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　20000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　20000

　　④收回加工材料時：

　　收回加工材料實(shí)際成本

　?。?20000＋100000＋20000＝740000（元）

　　借：原材料　　　　　　　　　　　740000

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　　740000

　　12、

　　<1>、

　　【正確答案】B

　　【答案解析】N材料的單位成本＝（100×100＋100×105＋50×110）÷（100＋100＋50）＝104（元/千克），因此1月31日結(jié)存N材料的成本＝（100＋100＋50－80－50）×104＝12480（元）。

　　<2>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】月末結(jié)存N材料的可變現(xiàn)凈值＝（160－55－10）×120＝11400（元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的金額＝12480－11400＝1080（元）。

　　13、

　　<1>、

　　【正確答案】C

　　【答案解析】有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末應(yīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備300萬元，由于期初已經(jīng)計(jì)提跌價準(zhǔn)備100萬，所以當(dāng)期應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備為300-100=200（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2月1日銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期利潤總額的金額=（1.52-0.1）×10000－1.4×10000＝200（萬元），3月份銷售A產(chǎn)品影響當(dāng)期營業(yè)成本的金額=100×1.4－100/3000×300＝130（萬元）。

　　14、

　　<1>、

　　【正確答案】A

　　【答案解析】購入原材料的實(shí)際總成本＝100＋5＋3＝108（萬元），實(shí)際入庫數(shù)量＝100×（1－10%）＝90（噸），該批原材料實(shí)際單位成本＝108/90＝1.2（萬元/噸）。

　　<2>、

　　【正確答案】D

　　【答案解析】收回該批產(chǎn)品的入賬價值＝108+9+（108＋9）/（1-10%）×10%＋2＝132（萬元）

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，匯款手續(xù)費(fèi)發(fā)生時直接計(jì)入財務(wù)費(fèi)用；選項(xiàng)B，按照資源稅暫行條例的規(guī)定，收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。企業(yè)應(yīng)按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅，作為收購礦產(chǎn)品的成本，將代扣代繳的資源稅，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目；選項(xiàng)C，采購人員差旅費(fèi)在發(fā)生時計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)E，一般納稅企業(yè)購入商品支付的增值稅取得增值稅專用發(fā)票的可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　2、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，出借包裝物的攤銷成本計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)E，銷售庫存商品時結(jié)轉(zhuǎn)其成本應(yīng)計(jì)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3、

　　【正確答案】ABCE

　　【答案解析】選項(xiàng)D，這種情況應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價格為基礎(chǔ)。

　　4、

　　【正確答案】ABDE

　　【答案解析】期末存貨成本的高估，會引起本期發(fā)出存貨成本的低估，本期利潤高估，所得稅增加，在利潤分配方案不變的情況下，所有者權(quán)益增加。

　　5、

　　【正確答案】ACE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，一般納稅人發(fā)生的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；選項(xiàng)D，所支付的消費(fèi)稅可予抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　6、

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B自然災(zāi)害中所造成的毀損凈損失計(jì)入營業(yè)外支出；選項(xiàng)E因保管員責(zé)任所造成的短缺凈損失應(yīng)由責(zé)任人賠償。

　　7、

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》中明確，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報，不得列入流動資產(chǎn)；選項(xiàng)D，周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷法核算時需要在材料領(lǐng)用時一次攤銷完畢。

　　8、<1>、

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】該委托加工材料消費(fèi)稅＝[（50000＋4000）/（1－10%）]×10%＝6000（萬元），

　　收回后的入賬價值＝50000＋4000＋6000＝60000（萬元）

　　<2>、

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項(xiàng)E，庫存商品M有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬元）

　　有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬元）

　　因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，所以有合同部分不計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；

　　無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬元）

　　無合同部分的成本＝500×60%＝300（萬元）

　　因可變現(xiàn)凈值275萬元低于成本300萬元，需計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　25

　　　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備　　　　25

　　　　所以，選項(xiàng)E是錯誤的。

　　三、計(jì)算分析題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】應(yīng)支付的增值稅＝58000×17%＝9860（元）

　　應(yīng)支付的消費(fèi)稅

　?。剑?92000＋58000）÷（1－10%）×10%

　?。?0000（元）

　　<2>、

　　【正確答案】收回加工材料實(shí)際成本

　?。?92000＋58000＋10000＝460000（元）

　　<3>、

　　【正確答案】

　?、俳瑁何屑庸の镔Y392000

　　　　　貸：原材料392000

　?、诮瑁何屑庸の镔Y58000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）9860

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅50000

　　　　　貸：銀行存款117860

　　③借：委托加工物資10000

　　　　　貸：銀行存款10000

　?、芙瑁涸牧?60000

　　　　　貸：委托加工物資460000

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】B

　　企業(yè)（受托方）會計(jì)賬務(wù)處理為：

　　應(yīng)繳納增值稅額＝7000×17%＝1190（元）

　　組成計(jì)稅價格＝（51950＋7000）÷（1－10%）＝65500（元）

　　代扣代繳的消費(fèi)稅＝65500×10%＝6550（元）

　　借：應(yīng)收賬款　　14740

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　7000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1190

　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6550

　　A股份有限公司（委托方）會計(jì)賬務(wù)處理為：

　?。?）發(fā)出原材料時

　　借：委托加工物資51950

　　　　貸：原材料　　　　　51950

　?。?）應(yīng)付加工費(fèi)、代扣代繳的消費(fèi)稅：

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190

　　　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　6550

　　　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　14740

　?。?）支付往返運(yùn)雜費(fèi)

　　借：委托加工物資150

　　　　貸：銀行存款　　　150

　　（4）收回加工物資驗(yàn)收入庫

　　借：原材料59100

　　　　貸：委托加工物資59100

　?。?）甲產(chǎn)品領(lǐng)用收回的加工物資

　　借：生產(chǎn)成本59100

　　　　貸：原材料　　59100

　　（6）甲產(chǎn)品發(fā)生其他費(fèi)用

　　借：生產(chǎn)成本40900

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬22800（20000+2800）

　　　　　　制造費(fèi)用　　18100

　?。?）甲產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫

　　借：庫存商品100000

　　　　貸：生產(chǎn)成本100000

　　（8）銷售甲產(chǎn)品

　　借：應(yīng)收賬款234000

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　200000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

　　借：營業(yè)稅金及附加20000（200000×10%）

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　20000

　　注：題目中說“12月5日銷售甲產(chǎn)品一批”，而沒有交待所銷售產(chǎn)品的成本，所以不用作結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄。

　?。?）A公司計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅13450（20000－6550）

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　13450

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】甲企業(yè)委托加工物資應(yīng)交消費(fèi)稅＝（200+70）/（1-10%）×10%=30（萬元），由于甲企業(yè)收回該應(yīng)稅消費(fèi)品后直接對外出售，所以由受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該委托加工物資的成本中，所以甲企業(yè)收回委托加工物資的成本=200+70+30=300（萬元）。

　　<2>、

　　【正確答案】由于該原材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，所以應(yīng)當(dāng)首先測算產(chǎn)品是否減值：

　　產(chǎn)品的成本=40+15=55（萬元）

　　產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=60-7=53（萬元）

　　產(chǎn)品的成本大于其可變現(xiàn)凈值，所以該材料發(fā)生減值。

　　材料的成本=40（萬元）

　　<3>、

　　【正確答案】資料（1）中委托加工物資期末成本300萬元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（2）中委托代銷商品期末成本400萬元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（3）中計(jì)提減值后材料價值38萬元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（4）中對于材料已入庫發(fā)票未到的材料應(yīng)作暫估入賬處理，暫估價值為合同價款100萬元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中；

　　資料（5）中外購材料用于辦公樓的建造，應(yīng)計(jì)入工程物資科目，不屬于企業(yè)的存貨；

　　資料（6）中外購紅酒用于職工福利，不屬于存貨定義范圍。

　　故，甲公司根據(jù)上述資料計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目金額應(yīng)為838萬元。

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