2014年注冊會計師考試《會計》第八章練習(xí)題答案

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　　第八章　資產(chǎn)減值

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】C

　　【答案解析】處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。故應(yīng)選C選項。

　　2、【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查的知識點是商譽的減值測試。選項B，因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組

　　3、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】以前期間計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，需要等到資產(chǎn)處置時才可以轉(zhuǎn)出。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】20×9年每月應(yīng)提折舊6000/240＝25（萬元），20×9年應(yīng)提折舊25×9＝225（萬元），該固定資產(chǎn)20×9年末賬面凈值為6000－225＝5775（萬元），高于可收回金額5544萬元，應(yīng)提減值準(zhǔn)備5775－5544＝231（萬元）；2×10年每月應(yīng)提折舊5544/（240－9）＝24（萬元），2×10年應(yīng)提折舊24×12＝288（萬元），2×10年末該固定資產(chǎn)賬面價值為5544－288＝5256（萬元），低于可收回金額5475萬元，不需計提減值準(zhǔn)備，也不能將以前計提的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，則2×11年1月1日固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬面余額為231萬元。

　　4、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2011年12月31日，該項長期股權(quán)投資的可收回金額為1390萬元，應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備＝（2100－1000×30%）－1390＝410（萬元）

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】遞延所得稅收益＝410×25%＝102.5（萬元）

　　5、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】取得長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理為：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司　300

　　　　應(yīng)收股利　　　3

　　　　貸：銀行存款　　　303

　　追加投資的分錄：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）1060

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司　　　　300

　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　400

　　　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　360

　　追加投資由成本法改為權(quán)益法，進行追溯調(diào)整：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）　　60

　　　　——乙公司（其他權(quán)益變動）20

　　　　貸：資本公積－其他資本公積　　　　　　　　20

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　6

　　　　　　利潤分配－未分配利潤　　　　　　　　　54

　　2010年被投資單位盈利時：

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）　　180

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　180

　　則此時長期股權(quán)投資的賬面價值＝1060＋80＋180＝1320（萬元）

　　因為其預(yù)計可收回金額為850萬元，所以應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　470

　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　470（1320－850）

　　2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值為850萬元。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】處置長期股權(quán)投資時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　900

　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　470

　　　　資本公積——其他資本公積　20

　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（成本）　　　　　1060

　　　　　　——乙公司（損益調(diào)整）　　　240

　　　　　　——乙公司（其他權(quán)益變動）　20

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　70

　　6、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽＝1100－1000×80%＝300（萬元）；總商譽＝300/80%＝375（萬元）；甲公司包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值＝375＋1300＝1675（萬元），可收回金額為1250萬元，總的減值損失為425萬元。合并報表中確認(rèn)的商譽減值損失為300萬元。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失＝100×100/500＋300×300/900＝120（萬元）

　　<3>、【正確答案】B

　　【答案解析】

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABD

　　【答案解析】資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。故選項A、B、D符合題意。

　　2、【正確答案】AD

　　【答案解析】選項BC雖然都是正確的，但是其不屬于《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)范的資產(chǎn)。

　　3、【正確答案】ABE

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)該自購買日起按照合理的方法將商譽的賬面價值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，因此選項C不正確；某些總部資產(chǎn)，難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的，可以認(rèn)定最小資產(chǎn)組組合，再對其進行減值測試，因此選項D不正確。

　　4、【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分；選項E，資產(chǎn)組是由創(chuàng)造現(xiàn)金流入的相關(guān)資產(chǎn)組成的，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合。

　　5、【正確答案】ABCE

　　【答案解析】市場利率或者其他市場投資報酬率下降，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)增大，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額上升。選項D表述錯誤。

　　6、【正確答案】AC

　　【答案解析】資產(chǎn)組的賬面價值通常不應(yīng)當(dāng)包括負(fù)債的賬面價值，但如果不考慮該負(fù)債金額就無法確認(rèn)資產(chǎn)組的可收回金額的，也即對資產(chǎn)組可收回金額的確定起決定性作用的負(fù)債的賬面價值，應(yīng)在確定資產(chǎn)組的賬面價值時予以考慮。所以選項B不正確，而選項C正確?？梢元毩a(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)應(yīng)單獨進行減值測試，不需要納入資產(chǎn)組賬面價值中，所以選項E不正確。

　　7、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】選項A，執(zhí)行合同損失=300×（4.7-4.5）=60（萬元）；不執(zhí)行合同違約金損失=4.5×300×20%=270（萬元），退出合同最低凈成本=60萬元。所以存貨發(fā)生減值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備60萬元。

　　選項B，持有至到期投資2010年12月31日賬面價值＝1000+（1000×10%-1250×4.72%）＝1041（萬元）；2011年12月31日賬面價值＝1041+（1041×10%-1250×4.72%）＝1086.1（萬元）；2011年12月31日現(xiàn)值＝59×（P/S，10%，1）+59×（P/S，10%，2）+800×（P/S，10%，3）＝703.43（萬元）；確認(rèn)減值損失=1086.1-703.43=382.67（萬元）。

　　選項C，可供出售金融資產(chǎn)2011年6月30日的公允價值變動＝5.2×1000－（5080-72）＝192（萬元）；2011年12月31日的公允價值變動＝（3.9－5.2）×1000＝-1300（萬元）；可供出售金融資產(chǎn)減值損失＝1300-192＝1108（萬元）

　　=或1000×309-（5080-72）=1108（萬元）。

　　借：資產(chǎn)減值損失1108資本公積—其他資本公積192貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動1300選項D，2011年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值（提準(zhǔn)備前）＝1500－1500×5/10＝750（萬元），所以2011年年末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝750－540＝210（萬元）。

　　選項E，2011年12月31日該房地產(chǎn)提準(zhǔn)備前的賬面價值＝9000－9000÷20×2/12－9000/20×3=7575（萬元）；計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備=7575－7070=505（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】選項B，2012年末持有至到期投資確認(rèn)投資收益＝現(xiàn)值703.43×10%＝70.34（萬元）；選項C，2012年4月20日，丙公司宣告發(fā)放2011年的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益＝200×5%=10（萬元）；選項D，2012年的攤銷金額＝可收回金額540/5＝108（萬元）；選項E，2012年計提投資性房地產(chǎn)的折舊額＝7070÷（20×12－2－3×12）×12＝420（萬元）

　　8、

　　<1>、　【正確答案】CDE

　　【答案解析】選項A，交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值；選項B，可供出售金融資產(chǎn)根據(jù)賬面價值與公允價值確定減值金額。

　　<2>、【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，交易性金融資產(chǎn)不需要計提減值，期末應(yīng)該確認(rèn)公允價值變動損失；

　　選項C，由于投資性房地產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額為550000（600000-50000）元，小于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值580000，所以其可收回金額為580000元，該項投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失=700000-700000/10-580000=50000（元）；選項E，由于C公司所有資產(chǎn)全部納入合并范圍，所以應(yīng)該全額確認(rèn)C資產(chǎn)組（不包括商譽）的減值。由于包含歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=5000000/80%-6000000=250000（元），所以包含商譽的資產(chǎn)組發(fā)生減值450000（5800000+250000-5600000）元，首先抵減商譽的價值（合并報表中確認(rèn)的商譽減值損失應(yīng)以母公司確認(rèn)的商譽為限），所以在合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽減值損失=250000×80%=200000（元），應(yīng)該確認(rèn)的C資產(chǎn)組（不包括商譽）減值損失=450000-250000=200000（元）。

　　9、

　　<1>、　【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】①資產(chǎn)組賬面價值＝10000萬元；②資產(chǎn)組可收回金額＝9000萬元；③資產(chǎn)組減值損失=1000萬元；④A設(shè)備分?jǐn)倻p值損失=100萬元。

　　A設(shè)備按1000×[2000÷（2000+5000+3000）]計提減值準(zhǔn)備，則減值200萬元；在此情況下A設(shè)備新的賬面價值為1800萬元，小于其公允價值減去處置費用后的凈額1900萬元。因此，A設(shè)備實際計提的減值準(zhǔn)備=2000-1900=100（萬元）

　　B設(shè)備分?jǐn)倻p值損失=（1000-100）×5000/（5000+3000）=562.5（萬元）

　　C設(shè)備分?jǐn)倻p值損失=（1000-100）×3000/（5000+3000）=337.5（萬元）

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】2010年末A設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值＝2000－100＝1900（萬元）

　　2010年末B設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值

　　＝5000－562.5＝4437.5（萬元）

　　2010年末C設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值

　?。?000－337.5＝2662.5（萬元）

　　2011年末A設(shè)備的賬面價值

　　＝1900－1900/4=1425（萬元）

　　2011年末B設(shè)備的賬面價值

　?。?437.5-4437.5/4=3328.125（萬元）

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】正大公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是正確的。

　　因為A、B、C三項設(shè)備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認(rèn)為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

　　<2>、　【正確答案】正大公司計算的資產(chǎn)組賬面價值是正確的，而可收回金額是不正確的。

　　因為正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，應(yīng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。

　　<3>、【正確答案】正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是不正確的。

　　比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失＝100－60＝40（萬元）。

　　將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊粮黜椩O(shè)備：

　　2、

　　<1>、【正確答案】甲設(shè)備

　　計算固定資產(chǎn)的賬面價值：

　　該資產(chǎn)的賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準(zhǔn)備＝3000－800－200＝2000（萬元）

　　計算資產(chǎn)的可收回金額：

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；

　　預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝600/（1＋5%）＋550/（1＋5%）2＋400/（1＋5%）3＋320/（1＋5%）4＋180/（1＋5%）5＝1820.13（萬元）

　　所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，即甲設(shè)備發(fā)生了減值。

　　應(yīng)該計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失179.87

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備179.87

　　<2>、【正確答案】B專有技術(shù)

　　對于專有技術(shù)，由于已經(jīng)被新技術(shù)所代替，其創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響，所以發(fā)生了減值。

　　無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備＝（190－100）－30＝60（萬元）。會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失60

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

　　<3>、【正確答案】乙生產(chǎn)線

　　該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝2000×0.9524＋3000×0.9070＋4000×0.8638＋6000×0.8227＋8000×0.7835＝19285.2（萬元）

　　公允價值減去處置費用后的凈額＝19000（萬元）

　　所以，可收回金額應(yīng)該取其較高者19285.2萬元，大于其賬面價值19100萬元，所以該生產(chǎn)線沒有發(fā)生減值，不需要計提減值準(zhǔn)備。

　　<4>、【正確答案】出于減值測試的目的，在與資產(chǎn)組的可收回金額進行比較之前，A公司應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)組的賬面價值進行調(diào)整。

　?、儆嬎銡w屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值＝（1600/80%－1500）×20%＝100（萬元）

　?、谟嬎阍撡Y產(chǎn)組的賬面價值＝1350＋400＋100＝1850（萬元）

　?、塾嬎阍撡Y產(chǎn)組的減值損失＝1850－1000＝850（萬元）

　　【答案解析】根據(jù)上述計算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失850萬元，應(yīng)當(dāng)沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值的賬面價值100萬元，因為屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值只是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產(chǎn)生，所以該資產(chǎn)組的減值損失850萬元應(yīng)先沖減屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值100萬元，然后再將剩余部分750萬元在應(yīng)歸屬于母公司的商譽和C公司資產(chǎn)組中所包含的資產(chǎn)中分?jǐn)偂?/p>

　?、俸喜⒇攧?wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽減值金額為400萬元。

　　②剩余的350萬元（750－400）減值損失應(yīng)作為C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。

　　固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×1000/1350＝259.26（萬元）

　　無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×300/1350＝77.78（萬元）

　　存貨應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝350×50/1350＝12.96（萬元）

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