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2014注會考試《會計》第八章練習題：賬面價值和可收回金額
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
綜合題：
正大股份有限公司（以下簡稱正大公司）有關資產(chǎn)的資料如下：
?。?）正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設備構(gòu)成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
?。?）2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。
?。?）2×10年末，正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關處置費用為2萬元；經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為60萬元。另外，A設備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
（4）整條生產(chǎn)線預計尚可使用5年。
正大公司根據(jù)上述有關資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：
?。?）認定資產(chǎn)組
將A、B、C三項設備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
?。?）確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額
2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價值＝200 000＋300 000＋500 000＝1 000 000（元）
2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000（元）
（3）計量資產(chǎn)減值損失
比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應確認資產(chǎn)組的減值損失＝1 000 000－540 000＝460 000（元）。
| 設備A | 設備B | 設備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） |
|
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 540 000 | |||
| 減值損失 | 460 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 42 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分攤后應確認減值損失總額 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1> 、判斷正大公司資產(chǎn)組的認定是否正確并說明理由。
<2> 、判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，請說明理由并請計算出正確金額。
<3> 、判斷正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正確金額。（答案中的金額單位用元表示）
| 設備A | 設備B | 設備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） |
|
| 賬面價值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 540 000 | |||
| 減值損失 | 460 000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 42 000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分攤后應確認減值損失總額 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分攤后的賬面價值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
<1>、【正確答案】正大公司資產(chǎn)組的認定是正確的。
因為A、B、C三項設備均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應將A、B、C三項設備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。
<2>、【正確答案】正大公司計算的資產(chǎn)組賬面價值是正確的，而可收回金額是不正確的。
因為正大公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，應以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。
<3>、【正確答案】正大公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是不正確的。
比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應確認資產(chǎn)組的減值損失＝100－60＝40（萬元）。
將資產(chǎn)組的減值損失分攤至各項設備：
| 設備A | 設備B | 設備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） |
|
| 賬面價值 | 200000 | 300000 | 500000 | 1000000 |
| 可收回金額 | 600000 | |||
| 減值損失 | 400000 | |||
| 減值損失分攤比例 | 20% | 30% | 50% | |
| 分攤減值損失 | 50000 | 120000 | 200000 | 370000 |
| 分攤后的賬面價值 | 150000 | 180000 | 300000 | |
| 尚未分攤的減值損失 | 30000 | |||
| 二次分攤比例 | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分攤的減值損失 | 11250 | 18750 | 30000 | |
| 二次分攤后應確認減值損失總額 | 50000 | 131250 | 218750 | 400000 |
| 二次分攤后的賬面價值 | 150000 | 168750 | 281250 |
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