2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第九章練習(xí)題答案

　　2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開(kāi)始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

　　第九章　負(fù)債

　　答案部分

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】A

　　2、【正確答案】A

　　【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝200000－10000－160000＝30000（元）

　　3、【正確答案】D

　　【答案解析】車船稅、房產(chǎn)稅通過(guò)“管理費(fèi)用”科目核算，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)一般也是通過(guò)管理費(fèi)用科目核算。

　　4、【正確答案】D

　　【答案解析】該債券負(fù)債部分的初始入賬價(jià)值為92.54萬(wàn)元（100×0.7626＋100×6%×2.7128），所以權(quán)益的入賬價(jià)值是：100－92.54＝7.46（萬(wàn)元）。

　　5、　【正確答案】D

　　【答案解析】應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額屬于負(fù)債，應(yīng)在“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。

　　6、

　　<1>、【正確答案】B

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】對(duì)于辭退福利，均應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，不需要區(qū)分受益對(duì)象。

　　<3>、【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目的金額=11700×100=1170000（元）；選項(xiàng)B，為生產(chǎn)人員和總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供的非貨幣性福利=1170000+30×1000+5×4000=1220000（元）；選項(xiàng)C，對(duì)上述汽車計(jì)提折舊時(shí)需要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算；選項(xiàng)D，應(yīng)該確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額=1170000/1.17=1000000（元）。

　　7、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司：實(shí)際利息費(fèi)用＝（52802.1－443.96）×4%/2＝1047.16（萬(wàn)元）；應(yīng)付利息＝50000×6%÷2＝1500（萬(wàn)元）；利息調(diào)整攤銷額＝1500－1047.16＝452.84（萬(wàn)元）；2011年12月31日“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”的余額＝2802.1－443.96－452.84＝1905.3（萬(wàn)元）；2011年12月31日應(yīng)付債券列報(bào)金額＝52802.1－443.96－452.84＝51905.3（萬(wàn)元）；影響甲公司2011年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的金額＝1056.04＋1047.16＝2103.2（萬(wàn)元）。

　　乙公司：2011年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”的余額＝1905.3×1/2＝952.65（萬(wàn)元）。

　　<2>、　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司：實(shí)際利息費(fèi)用＝52802.1×4%÷2＝1056.04（萬(wàn)元）；應(yīng)付利息＝50000×6%÷2＝1500（萬(wàn)元）；利息調(diào)整攤銷額＝1500－1056.04＝443.96（萬(wàn)元）：“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”的余額＝2802.1－443.96＝2358.14（萬(wàn)元）。乙公司：減半處理。

　　8、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2×11年12月31日甲公司“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方余額＝1130（月初余額）－980（資料1）＋8.6（資料2）－40（資料5）＝118.6（萬(wàn)元）。

　　資料5的分錄：

　　借：應(yīng)付職工薪酬40

　　　　貸：銀行存款30

　　　　　　管理費(fèi)用10

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司2×11年12月應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝8.6（資料2）＋20×（3+6）/12（資料3）＋50×0.9×1.17（資料4）－10（資料5）＝66.25（萬(wàn)元）。

　　9、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】交易性金融負(fù)債的持有目的是投機(jī)性的，并不是籌資，所以其相關(guān)損益應(yīng)通過(guò)“投資收益”核算。參考分錄：

　　借：交易性金融負(fù)債102

　　　　貸：銀行存款98

　　　　　　投資收益4

　　借：投資收益2

　　　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】參考分錄

　　借：銀行存款99.5

　　　　投資收益0.5

　　　　貸：交易性金融負(fù)債100

　　<3>、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司因該項(xiàng)交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的累計(jì)損益＝—0.5—4（利息）—（102—100）＋（102—98）＝—2.5（萬(wàn)元）。

　　【注意】?jī)敻稌r(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)損益2萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資收益的處理，因?yàn)榻栀J方都是損益類科目，合計(jì)是不影響累計(jì)的損益的。

　　10、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】企業(yè)代職工實(shí)際交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅”，貸記“銀行存款”。

　　<2>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)入管理費(fèi)用的稅金＝2＋3＋4＝9（萬(wàn)元）。選項(xiàng)B，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額＝300×17%＝51（萬(wàn)元）。選項(xiàng)C，對(duì)外出租一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅＝40×5%＝2（萬(wàn)元），計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。選項(xiàng)D，出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的增值稅36萬(wàn)元。借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。

　　11、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】該短期融資券屬于交易性金融負(fù)債，交易費(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入投資收益，所以該短期融資券的初始入賬金額是430萬(wàn)元。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2×10年末計(jì)息，應(yīng)借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目5.375萬(wàn)元（430×5%×3/12）。

　　12、

　　<1>、【正確答案】D

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】帶息應(yīng)付票據(jù)持有時(shí)間較短，一般不單獨(dú)計(jì)提利息，在利息發(fā)生時(shí)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。若涉及跨期的情況，則需要在期末計(jì)提利息。

　　13、【正確答案】B

　　【答案解析】原一般納稅人的留抵稅額不得抵扣營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額，但是可用于抵扣以后期間銷售貨物的銷項(xiàng)稅額，故當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅＝12－5＝7（萬(wàn)元）。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間的職工薪酬，應(yīng)根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，故選項(xiàng)ABCD正確。辭退福利則應(yīng)全部計(jì)入管理費(fèi)用，故選項(xiàng)E不選。

　　2、【正確答案】ABCDE

　　3、【正確答案】ABCDE

　　4、【正確答案】DE

　　【答案解析】用于職工福利的產(chǎn)成品應(yīng)交納的增值稅應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，選項(xiàng)A不正確；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品）應(yīng)支付的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，選項(xiàng)B不正確；外購(gòu)用于生產(chǎn)固體鹽的液體鹽應(yīng)交納的資源稅在購(gòu)入時(shí)可以抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交資源稅”科目，選項(xiàng)C不正確；購(gòu)建廠房交納的耕地占用稅應(yīng)該計(jì)入在建工程的成本，選項(xiàng)D正確；融資租入的固定資產(chǎn)承租人發(fā)生印花稅計(jì)入資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)E也正確。

　　5、【正確答案】BCD

　　【答案解析】一般納稅人2010年購(gòu)進(jìn)的設(shè)備如果是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)，則支付的增值稅可以抵扣，不計(jì)入設(shè)備成本，選項(xiàng)A不準(zhǔn)確，不符合題意；收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅應(yīng)計(jì)入所購(gòu)貨物成本，選項(xiàng)B符合題意；進(jìn)口商品支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口商品的成本，選項(xiàng)C符合題意；小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料成本，選項(xiàng)D符合題意；簽訂購(gòu)銷合同繳納的印花稅應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)E不符合題意。

　　6、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是長(zhǎng)期應(yīng)付款。選項(xiàng)E，不通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”這個(gè)科目核算。

　　7、【正確答案】ADE

　　【答案解析】選項(xiàng)B，后續(xù)公允價(jià)值上升應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融負(fù)債－公允價(jià)值變動(dòng)”科目；選項(xiàng)C，后續(xù)公允價(jià)值下降應(yīng)借記“交易性金融負(fù)債－公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　8、【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)B、C，預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目，。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算，。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債；選項(xiàng)D，要將債券投資轉(zhuǎn)換為股權(quán)投資，一般不涉及現(xiàn)金，即使涉及也與轉(zhuǎn)股價(jià)的計(jì)算有關(guān)，所以是不固定的，因此?？赊D(zhuǎn)換公司債券屬于非貨幣性資產(chǎn)。

　　9、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　<2>、【正確答案】BCE

　　【答案解析】業(yè)務(wù)（4）應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；業(yè)務(wù)（5）的增值稅可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出，分錄是：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　10

　　　　貸：原材料　　　　　　　10

　　　　　　本月應(yīng)交未交的增值稅額=-10.2+41×17%+20×17%+30×17%-1=4.27萬(wàn)元，選項(xiàng)E錯(cuò)誤。

　　10、

　　<1>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】A公司債券實(shí)際利率r：

　　1056.57＝50×（P/A，3%，3）＋1000×（P/F，3%，3），由此計(jì)算得出r＝3%

　　發(fā)行日的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1056.57

　　　　貸：應(yīng)付債券－面值　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　?。⒄{(diào)整　　　　　　　　　　56.57

　　所以應(yīng)付債券入賬價(jià)值為1056.57萬(wàn)元。

　　2×11年12月31日

　　實(shí)際利息費(fèi)用＝1056.57×3%×9/12＝23.77（萬(wàn)元）

　　應(yīng)付利息＝1000×5%×9/12＝37.5（萬(wàn)元）

　　利息調(diào)整＝37.5－23.77＝13.73（萬(wàn)元）

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用23.77

　　　　應(yīng)付債券－利息調(diào)整13.73

　　　　貸：應(yīng)付利息37.5

　　<2>、【正確答案】AB

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目，采用實(shí)際利率法攤銷。按實(shí)際利率計(jì)算的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目。

　　11、

　　<1>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】選項(xiàng)C，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　<2>、【正確答案】ABCD

　　【答案解析】可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價(jià)值＝50000000×6%×（P/A，9%，5）＋50000000×（P/F，9%，5）

　?。?4164100（元）

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值＝50000000－44164100＝5835900（元）

　　轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本＝50000000/10＝5000000（元）

　　公司增加的“資本公積—股本溢價(jià)”

　　＝應(yīng)付債券的攤余成本＋權(quán)益成份的公允價(jià)值－轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本

　?。?4164100＋（44164100×9%－50000000×6%）＋{[44164100＋（44164100×9%－50000000×6%）]×9%－50000000×6%}＋（50000000－44164100）－5000000

　　＝47037267.21（元）

　　12、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】根據(jù)事項(xiàng)（3），長(zhǎng)城公司應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方發(fā)生額＝20×（4.5+9）/12＝22.5（萬(wàn)元）。

　　根據(jù)事項(xiàng)（4），長(zhǎng)城公司應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝50×1.35＝67.5（萬(wàn)元）。

　　根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，長(zhǎng)城公司2×10年12月應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的職工薪酬＝22.5（資料3）＋67.5×1.17（資料4）＋100（資料5）＝201.48（萬(wàn)元）。

　　<2>、【正確答案】ABCE

　　13、【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目；選項(xiàng)D，企業(yè)購(gòu)入增值稅稅控專用設(shè)備，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（減免稅額）”科目，貸記“遞延收益”。

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值＝50000×0.7473＋50000×4%×4.2124＝45789.8（萬(wàn)元）

　　應(yīng)計(jì)入資本公積的金額＝50000－45789.8＝4210.2（萬(wàn)元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4210.2

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　50000

　　　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　4210.2

　　<2>、【正確答案】2×10年12月31日應(yīng)付利息＝50000×4%＝2000（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝45789.8×6%＝2747.39（萬(wàn)元）

　　<3>、【正確答案】2×10年12月31日的賬務(wù)處理

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　2747.39

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　747.39

　　<4>、【正確答案】2×11年1月1日支付利息的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付利息　　　2000

　　　　貸：銀行存款　　　2000

　　<5>、【正確答案】計(jì)算轉(zhuǎn)換股數(shù)：

　　轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值＝（45789.8＋747.39）×40%＝18614.88（萬(wàn)元）

　　轉(zhuǎn)換的股數(shù)＝18614.88÷10＝1861.49（萬(wàn)股）

　　支付的現(xiàn)金＝0.49×10＝4.9（萬(wàn)元）

　　<6>、【正確答案】2×11年1月2日與可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為普通股的會(huì)計(jì)分錄

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）20000

　　　　資本公積——其他資本公積　　　　　　1684.08（4210.2×40%）

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　1861

　　　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）1385.12[（4210.2－747.39）×40%]

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　18433.06

　　　　　　庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　4.9

　　2、

　　<1>、【正確答案】應(yīng)付債券利息調(diào)整和攤余成本計(jì)算表

　　<2>、【正確答案】①2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款7755

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整245

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值8000

　?、?008年12月31日計(jì)提利息

　　借：在建工程437.38（=7755×5.64%）

　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整77.38

　　　　　　應(yīng)付利息360

　　③2010年12月31日計(jì)提利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87

　　　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整85.87

　　　　　　應(yīng)付利息360

　　注釋：2009年度的利息調(diào)整攤銷額＝（7755+77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（萬(wàn)元），2010年度屬于最后一年，利息調(diào)整攤銷額應(yīng)采用倒擠的方法計(jì)算，所以應(yīng)是＝245－77.38－81.75＝85.87（萬(wàn)元）

　?、?011年1月10日付息還本

　　借：應(yīng)付債券——面值8000

　　　　應(yīng)付利息360

　　　　貸：銀行存款8360

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