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注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第十章練習(xí)題：以現(xiàn)金凈額結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)分錄
2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對(duì)廣大考生有所幫助。
綜合題：
東大公司于2×10年4月1日向正保公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果正保公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)為125元），正保公司有權(quán)以每股125元的價(jià)格從東大公司購(gòu)入普通股1 000股。其他有關(guān)資料如下：
?。?）合同簽訂日2×10年4月1日
?。?）行權(quán)日（歐式期權(quán)）：2×11年3月31日
（3）2×10年4月1日每股市價(jià)110元
?。?）2×10年12月31日每股市價(jià)130元
?。?）2×11年3月31日每股市價(jià)130元
?。?）2×11年3月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格125元
（7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1 000股
（8）2×10年4月1日期權(quán)的公允價(jià)值8 000元
?。?）2×10年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值6 000元
（10）2×11年3月31日期權(quán)的公允價(jià)值5 000元
要求：編制東大公司以現(xiàn)金凈額結(jié)算方式下的會(huì)計(jì)分錄。
【正確答案】（1）2×10年4月1日，確認(rèn)發(fā)行的看漲期權(quán)：
借：銀行存款 8000
貸：衍生工具——看漲期權(quán) 8000
（2）2×10年12月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000
?。?）2×11年3月31日，確認(rèn)期權(quán)公允價(jià)值減少：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 1000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000
?。?）正保公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進(jìn)行結(jié)算。東大公司有義務(wù)向正保公司交付130000元（130×1000），并從正保公司收取125000元（125×1000），東大公司實(shí)際支付凈額為5000元。
反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務(wù)處理如下：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 5000
貸：銀行存款 5000
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