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2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始,為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識,提高備考效果,中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題,希望對廣大考生有所幫助。
第十五章 債務重組
答案部分
一、單項選擇題
1、【正確答案】B
【答案解析】乙公司應該確認的債務重組利得=60-(1200-600-60)×(5%-4%)×2=49.2(萬元)。
2、【正確答案】C
【答案解析】或有應付金額是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應付金額,而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性?;蛴袘督痤~在隨后會計期間沒有發(fā)生的,企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債,同時確認營業(yè)外收入。
3、【正確答案】A
【答案解析】重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益(營業(yè)外收入)。
4、【正確答案】A
【答案解析】甲公司債務重組應確認的重組利得=450-350-350×17%=40.5(萬元)
5、【正確答案】D
【答案解析】B公司的會計分錄如下:
借:固定資產(chǎn)清理480
累計折舊120
貸:固定資產(chǎn)600
借:應付賬款 600
貸:固定資產(chǎn)清理 480
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)85(500×17%)
營業(yè)外收入——債務重組利得 15(600-500-85)
營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得20(500-480)
6、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是債務重組日的確定。債務重組日是指履行協(xié)議或法院裁決,將相關資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。
7、【正確答案】B
【答案解析】以現(xiàn)金清償債務的,債權人收到的現(xiàn)金大于應收債權的賬面價值的,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。由于債權人以前多確認了資產(chǎn)減值損失,所以現(xiàn)在要沖回來。債權人并沒有獲得收益,所以不能貸記“營業(yè)外收入”;債權人收到的現(xiàn)金小于應收債權賬面價值的,借記“營業(yè)外支出”。
8、【正確答案】D
【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的計量。
B公司的賬務處理:
借:應付賬款125
貸:應付賬款100
預計負債[100×(7%-5%)×2]4
營業(yè)外收入21
9、
<1>、【正確答案】C
【答案解析】20×1年1月1日重組日應收賬款的公允價值=1100-豁免100-200-500=300(萬元)
借:應收賬款—債務重組 300
無形資產(chǎn) 200
投資性房地產(chǎn) 500
壞賬準備 20
營業(yè)外支出—債務重組損失 80
貸:應收賬款 1100
20×1年12月31日收到利息=300×4%=12(萬元)
借:銀行存款 12
貸:財務費用 12
<2>、【正確答案】B
【答案解析】B公司的債務重組利得=1100-200-500-300-6=94(萬元)
借:應付賬款1100
累計攤銷 100
營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失 ?。?00-400)200
貸:無形資產(chǎn) 500
其他業(yè)務收入 500
應付賬款—債務重組 300
預計負債 ?。?00×2%×1)6
營業(yè)外收入-債務重組利得 94
同時將投資性房地產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本。
20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)
借:財務費用 12
貸:銀行存款 12
假定B公司20×2年未實現(xiàn)盈利,將預計負債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
借:應付賬款—債務重組 300
財務費用 12
預計負債 6
貸:銀行存款 312
營業(yè)外收入 6
10、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】債務重組以償還本金為前提,此前不應當確認債務重組收益;支付逾期罰息構(gòu)成甲公司2011年底的現(xiàn)時義務。
借:營業(yè)外支出140
貸:預計負債140
<2>、【正確答案】B
【答案解析】甲公司應確認的債務重組收益=400+140=540(萬元)
借:長期借款 8000
應付利息400
預計負債140
貸:銀行存款8000
營業(yè)外收入540
11、
<1>、【正確答案】D
【答案解析】A公司債務重組損失=1000-420-510-40=30(萬元)
借:無形資產(chǎn)420
投資性房地產(chǎn)510
壞賬準備40
營業(yè)外支出—債務重組損失30
貸:應收賬款1000
<2>、【正確答案】C
【答案解析】選項A,無形資產(chǎn)處置損益=420-(440-30)=10(萬元),正確。
選項B,處置投資性房地產(chǎn)應確認其他業(yè)務收入510萬元,正確。
選項C,處置投資性房地產(chǎn)影響損益的金額=510-500+200=210(萬元),所以不正確。
選項D,債務重組利得=1000-420-510=70(萬元),正確。
二、多項選擇題
1、【正確答案】BCD
【答案解析】選項A、E應計入投資收益。
2、【正確答案】ACDE
【答案解析】債務人在債務重組過程中為用于償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)支付的運雜費、保險費等相關費用,根據(jù)非現(xiàn)金資產(chǎn)的性質(zhì)計入不同的科目。若非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨,發(fā)生的運雜費等計入“銷售費用”;若為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),則計入抵減資產(chǎn)處置損益“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。選項E,如果債務人以投資性房地產(chǎn)償還債務,則相關的評估、咨詢等費用應計入其他業(yè)務成本。
3、【正確答案】BCDE
【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的定義和方式。選項A,沒有體現(xiàn)出債權人做出讓步的信息,所以不屬于債務重組。
4、【正確答案】CE
【答案解析】選項A,記入“其他業(yè)務收入”屬于收入范疇;選項B,記入“資本公積—資本(股本)溢價”,與利得無關;選項D,如果換出的資產(chǎn)為存貨,那么換出存貨的公允價值應確認為收入,按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本,公允價值與賬面價值的差額不屬于利得。
5、【正確答案】ABCE
【答案解析】本題考查的知識點是債務重組的方式。選項D,本身就不屬于債務重組的范圍,因為債權人并沒有作出讓步。
6、
<1>、【正確答案】ABCD
【答案解析】乙公司債務重組日的會計分錄
借:固定資產(chǎn)220
應交稅費—應交增值稅(進項稅額)37.4
可供出售金融資產(chǎn)—成本400
壞賬準備2.5
營業(yè)外支出—債務重組損失40.1
貸:應收賬款—甲公司700
選項E,2012年3月31日,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積(其他資本公積)。
<2>、【正確答案】ABC
【答案解析】選項D,影響營業(yè)利潤的金額=(220-179)+(400-300)=141(萬元);選項E,影響本年利潤的金額=141+42.6=183.6(萬元)。編制甲公司債務重組日的會計分錄:
借:應付賬款—乙公司700
公允價值變動損益100
貸:主營業(yè)務收入220
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額) 37.4
交易性金融資產(chǎn)—成本200
—公允價值變動100
投資收益200
營業(yè)外收入—債務重組利得42.6
借:主營業(yè)務成本179
存貨跌價準備1
貸:庫存商品180
7、
<1>、【正確答案】ABDE
【答案解析】選項A,應該計入債務重組損失中;選項B,或有資產(chǎn)不予確認;選項D,應該在實際發(fā)生直接計入財務費用中;選項E,應該計入管理費用。
<2>、【正確答案】ABCE
【答案解析】B公司應確認的債務重組利得=(125-100)-100×2%×1=23(萬元)。
三、綜合題
1、
<1>、【正確答案】B企業(yè)的賬務處理
?、儆嬎銈鶆罩亟M時應付賬款的賬面余額=(200+34)×(1+6%÷2)=241.02(萬元)
②計算債務重組后債務的入賬價值=[241.02-6×(1+17%)]×60%=(241.02-7.02)×60%=140.4(萬元)
?、塾嬎銈鶆罩亟M利得:
應付賬款賬面余額241.02萬元
減:所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的含稅公允價值7.02萬元
重組后債務公允價值140.4萬元
債務重組利得93.6萬元
<2>、【正確答案】B企業(yè)應編制的會計分錄
借:應付賬款241.02
貸:主營業(yè)務收入6
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1.02
應付賬款——債務重組140.4
營業(yè)外收入——債務重組利得93.6
借:主營業(yè)務成本4
貸:庫存商品4
<3>、【正確答案】①計算債務重組損失:
應收賬款賬面余額241.02萬元
減:受讓資產(chǎn)的含稅公允價值7.02萬元[6×(1+17%)]
重組后債權公允價值140.4萬元[(241.02—7.02)×60%]
壞賬準備1萬元
債務重組損失92.6萬元
?、跁嫹咒洠?/p>
借:庫存商品6
應收賬款——債務重組140.4
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1.02
壞賬準備 1
營業(yè)外支出——債務重組損失92.6
貸:應收賬款241.02
2、
<1>、【正確答案】甲公司應該確認的損益=5000+2500-(8000-800)+(15000×20%-2500)=800(萬元)
借:在建工程 5000
長期股權投資—成本 2500
壞賬準備 800
貸:應收賬款 8000
資產(chǎn)減值損失300
借:長期股權投資—成本500
貸:營業(yè)外收入500
<2>、【正確答案】A公司應該確認的損益=(8000-5000-2500)+(5000-4000)+[2500-(2600-400)]=1800(萬元)
借:應付賬款 8000
長期股權投資減值準備 400
貸:在建工程 4000
長期股權投資 2600
投資收益300
營業(yè)外收入—處置非流動資產(chǎn)利得 1000
—債務重組利得 500
<3>、【正確答案】
借:投資性房地產(chǎn)—成本6000
累計折舊[(5000+800)/20×1/2]145
貸:固定資產(chǎn)5800
資本公積—其他資本公積345
<4>、【正確答案】
借:銀行存款 680
貸:其他業(yè)務收入 680
借:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 200
貸:公允價值變動損益 200
<5>、【正確答案】
借:無形資產(chǎn)3800
貸:長期股權投資—成本3000
—損益調(diào)整300
銀行存款300
投資收益200
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