2014年注冊會計師考試《會計》第十九章練習題答案

　　2014年注冊會計師備考已經開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。

　第十九章　所得稅

　　答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，使用壽命不確定的固定資產計提的減值準備比稅法計提的折舊大的時候，就產生遞延所得稅資產了，所以選項D不正確。

　　2、【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司20×6年末可供出售金融資產的賬面價值＝180萬元，計稅基礎＝200萬元，賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額＝200－180＝20萬元；甲公司20×7年末可供出售金融資產的賬面價值＝210萬元，計稅基礎＝200萬元，賬面價值>計稅基礎，所以當期應納稅暫時性差異的余額＝210－200＝10萬元，那么當期應將上期的可抵扣暫時性轉回為0后，才能確認應納稅暫時性差異，所以20×7年應轉回20萬元的可抵扣暫時性差異，同時確認10萬元的應納稅暫時性差異，所以選擇D。

　　3、【正確答案】D

　　【答案解析】在合并報表中，該批存貨的賬面價值是200萬元，計稅基礎是300萬元，所以應確認遞延所得稅資產的金額＝（300－200）×25%＝25（萬元）。

　　4、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值＝850萬元；計稅基礎＝750－750÷20×6＝525（萬元）；應納稅暫時性差異余額＝850－525＝325（萬元）；2011年末“遞延所得稅負債”余額＝325×25%＝81.25（萬元）；2011年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝81.25－84.375＝－3.125（萬元），為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤；2011年應交所得稅＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（萬元）；或：[1000－（325－337.5）]×25%＝253.125（萬元）；2011年所得稅費用＝253.125－3.125＝250（萬元）。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值＝900萬元；計稅基礎＝750－750÷20×5＝562.5（萬元）；應納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元）；2010年末“遞延所得稅負債”余額＝337.5×25%＝84.375（萬元）；2010年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝84.375－0＝84.375（萬元）；2010年應交所得稅＝（1000-300-750÷20）×25%＝165.625（萬元）；2010年所得稅費用＝165.625＋84.375＝250（萬元），所以選項C錯誤。

　　5、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】事項（3）形成應納稅暫時性差異，事項（4）和事項（5）形成非暫時性差異。

　　<2>、【正確答案】B

　　【答案解析】應交所得稅＝（2000－50＋200＋300－240＋100－80）×25%＝557.5（萬元），遞延所得稅費用＝50×25%－200×25%＝－37.5（萬元）。

　　6、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值＝500-500/5＝400（萬元）；計稅基礎＝500-500×40%=300（萬元）；應確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）。2011年末：賬面價值＝500-500/5×2＝300（萬元）；計稅基礎＝300-300×40%＝180（萬元）；資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元；遞延所得稅負債余額＝120×25%＝30（萬元）；遞延所得稅負債發(fā)生額＝30-25＝5（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準備＝（500-500/5×3）-90=110（萬元）；賬面價值=90（萬元）；計稅基礎＝180-180×40%＝108（萬元）；累計產生可抵扣暫時性差異18萬元；遞延所得稅資產余額＝18×25%＝4.5（萬元）；本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額＝-30（萬元）、遞延所得稅資產發(fā)生額＝4.5（萬元）；遞延所得稅收益為34.5萬元；應交所得稅＝（1000+120+18）×25%=284.5（萬元），或（1000+500/5+110-180×40%）×25%=284.5（萬元）；所得稅費用=284.5-34.5=250（萬元）。

　　7、

　　<1>、【正確答案】C

　　【答案解析】2010年末：賬面價值＝500-500/5＝400（萬元）；計稅基礎＝500-500×40%=300（萬元）；應確認遞延所得稅負債＝100×25%＝25（萬元）。2011年末：賬面價值＝500-500/5×2＝300（萬元）；計稅基礎＝300-300×40%＝180（萬元）；資產賬面價值大于計稅基礎，累計產生應納稅暫時性差異120萬元；遞延所得稅負債余額＝120×25%＝30（萬元）；遞延所得稅負債發(fā)生額＝30-25＝5（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】2012年末計提減值準備＝（500-500/5×3）-90=110（萬元）；賬面價值=90（萬元）；計稅基礎＝180-180×40%＝108（萬元）；累計產生可抵扣暫時性差異18萬元；遞延所得稅資產余額＝18×25%＝4.5（萬元）；本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額＝-30（萬元）、遞延所得稅資產發(fā)生額＝4.5（萬元）；遞延所得稅收益為34.5萬元；應交所得稅＝（1000+120+18）×25%=284.5（萬元），或（1000+500/5+110-180×40%）×25%=284.5（萬元）；所得稅費用=284.5-34.5=250（萬元）。

　　8、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】賬面價值＝850萬元；計稅基礎＝750－750÷20×6＝525（萬元）；應納稅暫時性差異余額＝850－525＝325（萬元）；2011年末“遞延所得稅負債”余額＝325×25%＝81.25（萬元）；2011年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝81.25－84.375＝－3.125（萬元），為遞延所得稅收益，所以選項B錯誤；2011年應交所得稅＝（1000＋50－750÷20）×25%＝253.125（萬元）；或：[1000－（325－337.5）]×25%＝253.125（萬元）；2011年所得稅費用＝253.125－3.125＝250（萬元）。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】賬面價值＝900萬元；計稅基礎＝750－750÷20×5＝562.5（萬元）；應納稅暫時性差異＝900－562.5＝337.5（萬元）；2010年末“遞延所得稅負債”余額＝337.5×25%＝84.375（萬元）；2010年末“遞延所得稅負債”發(fā)生額＝84.375－0＝84.375（萬元）；2010年應交所得稅＝（1000-300-750÷20）×25%＝165.625（萬元）；2010年所得稅費用＝165.625＋84.375＝250（萬元），所以選項C錯誤。

　　9、

　　<1>、【正確答案】D

　　【答案解析】遞延所得稅負債發(fā)生額＝500×25%－30＝95（萬元），遞延所得稅資產發(fā)生額＝100×25%－13.5＝11.5（萬元）。

　　<2>、【正確答案】C

　　【答案解析】應交所得稅＝[1000－（500-200）＋（100-90）]×15%＝106.5（萬元）；遞延所得稅費用＝95－11.5＝83.5（萬元），所得稅費用＝106.5＋83.5＝190（萬元）。選項C不正確。

　　10、

　　<1>、【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，2010年末遞延所得稅收益為250萬元。分析：應計提的存貨跌價準備＝5000－4000＝1000（萬元）?？傻挚蹠簳r性差異＝5000－4000＝1000（萬元）；2010年末遞延所得稅資產發(fā)生額＝250－0＝250（萬元）；2010年應交所得稅＝（1000＋1000）×25%＝500（萬元）；2010年所得稅費用＝500－250＝250（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，所得稅費用為250萬元。計算過程：應計提的存貨跌價準備＝（5000－3500）－1000＝500（萬元）。賬面價值＝5000－1000－500＝3500（萬元）；計稅基礎＝5000萬元；可抵扣暫時性差異累計額＝5000－3500＝1500（萬元）；2011年末“遞延所得稅資產”余額＝1500×25%＝375（萬元）；2011年末“遞延所得稅資產”發(fā)生額＝375－250＝125（萬元）；2011年應交所得稅＝（1000＋500）×25%＝375（萬元）；2011年所得稅費用＝375－125＝250（萬元）。

　　11、

　　<1>、【正確答案】A

　　【答案解析】選項AB，當期所得稅為470萬元，遞延所得稅資產的發(fā)生額＝25/25%×（15%－25%）＝－10（萬元）（貸方發(fā)生額），利潤表確認的所得稅費用為480（470+10）萬元。選項C，遞延所得稅負債發(fā)生額＝20×15%＝3（萬元）；選項D，資產負債表確認的資本公積=20×（1-15%）=17（萬元）。

　　<2>、【正確答案】D

　　【答案解析】應交所得稅＝（2000－120）×25%＝470（萬元）。

　　二、多項選擇題

　　1、【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，購買方對于合并前本企業(yè)已經存在的可抵扣暫時性差異，合并發(fā)生后在滿足確認條件時，應確認相關的遞延所得稅資產，但不應調整合并時產生的商譽或營業(yè)外收入的金額

　　2、【正確答案】CD

　　【答案解析】選項A，因可供出售金融資產確認的遞延所得稅資產計入資本公積，不影響所得稅費用；選項B，因應收賬款計提壞賬準備確認的遞延所得稅資產會減少遞延所得稅費用。

　　3、【正確答案】BDE

　　【答案解析】選項A：稅率變動時“遞延所得稅資產”的賬面余額需要進行相應調整；選項C：與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異一般應確認相應的遞延所得稅負債。

　　4、【正確答案】ABCE

　　5、【正確答案】BD

　　【答案解析】2010年初，投資性房地產的賬面價值＝2100（萬元），計稅基礎＝2000－2000/20＝1900（萬元），應確認的遞延所得稅負債＝（2100－1900）×25%＝50（萬元）；

　　2010年末，投資性房地產的賬面價值＝1980（萬元），計稅基礎＝2000－2000/20×2＝1800（萬元），遞延所得稅負債余額＝（1980－1800）×25%＝45（萬元），2010年末應轉回遞延所得稅負債5萬元。

　　6、

　　<1>、【正確答案】ABCDE

　　【答案解析】應交所得稅＝[1000+（1）4-（3）10+（5）10-（6）50-（8）400-（9）6-（10）90]×25%＝114.5（萬元）；遞延所得稅資產＝（5）10×25%＝2.5（萬元）；遞延所得稅負債＝[（6）50+（11）100]×25%＝37.5（萬元）；遞延所得稅費用＝-2.5+50×25%＝10（萬元）；確認資本公積＝100×25%=25（萬元）。

　　<2>、【正確答案】ABCDE

　　<3>、【正確答案】AB

　　<4>、【正確答案】AB

　　<5>、【正確答案】AB

　　三、計算題

　　1、

　　<1>、【正確答案】①20×1年

　　實際利息收入

　　＝1056.04×4%×9/12＝31.68（萬元）

　　應收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）

　　利息調整＝45－31.68＝13.32（萬元）

　?、?0×2年

　　前3個月實際利息收入

　?。?056.04×4%×3/12＝10.56（萬元）

　　應收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）

　　利息調整＝15－10.56＝4.44（萬元）

　　后9個月實際利息收入

　?。剑?056.04－13.32－4.44）×4%×9/12

　?。?1.15（萬元）

　?、?0×2年實際利息收入合計

　?。?0.56＋31.15＝41.71（萬元）

　　<2>、【正確答案】①固定資產項目

　　固定資產計提減值準備

　?。剑?00－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）

　　固定資產的賬面價值

　　＝（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）

　　固定資產的計稅基礎

　?。?00－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

　?。?92（萬元）

　　應納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）

　　遞延所得稅負債期末余額＝28×25%＝7（萬元）

　　遞延所得稅負債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

　　②存貨項目

　　存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

　　存貨的計稅基礎＝1000（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產期末余額＝20×25%＝5（萬元）

　　遞延所得稅資產發(fā)生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）

　?、垲A計負債項目

　　預計負債的賬面價值＝80（萬元）

　　預計負債的計稅基礎＝80－80＝0（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期初余額

　　=80-40+60=100（萬元）

　　遞延所得稅資產期末余額＝80×25%＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元）

　?、軓浹a虧損項目

　　遞延所得稅資產年末余額＝0×25%＝0（萬元）

　　遞延所得稅資產發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）

　　<3>、【正確答案】20×2年應交所得稅

　?。絒利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經營罰款10－固定資產（28－7.5÷25%）＋存貨（20－22.5÷25%）＋保修費（80－25÷25%）－彌補虧損60）]×25%

　　＝（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%

　?。?0.07（萬元）

　　<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）

　　<5>、【正確答案】20×2年所得稅費用＝本期應交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

　?。?0.07＋37＝117.07（萬元）

　　<6>、【正確答案】甲公司所得稅的會計分錄

　　借：所得稅費用117.07

　　　　遞延所得稅負債0.5

　　　　貸：應交稅費—應交所得稅80.07

　　　　　　遞延所得稅資產37.5

　　2、

　　<1>、【正確答案】甲公司所得稅的會計分錄

　　借：所得稅費用117.07

　　　　遞延所得稅負債0.5

　　　　貸：應交稅費—應交所得稅80.07

　　　　　　遞延所得稅資產37.5

　　<2>、【正確答案】20×2年應交所得稅

　?。絒利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經營罰款10－固定資產（28－7.5÷25%）＋存貨（20－22.5÷25%）＋保修費（80－25÷25%）－彌補虧損60）]×25%

　?。剑?00－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%

　?。?0.07（萬元）

　　<3>、【正確答案】20×2年所得稅費用＝本期應交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

　　＝80.07＋37＝117.07（萬元）

　　<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）

　　<5>、【正確答案】①20×1年

　　實際利息收入

　?。?056.04×4%×9/12＝31.68（萬元）

　　應收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）

　　利息調整＝45－31.68＝13.32（萬元）

　?、?0×2年

　　前3個月實際利息收入

　　＝1056.04×4%×3/12＝10.56（萬元）

　　應收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）

　　利息調整＝15－10.56＝4.44（萬元）

　　后9個月實際利息收入

　?。剑?056.04－13.32－4.44）×4%×9/12

　　＝31.15（萬元）

　?、?0×2年實際利息收入合計

　?。?0.56＋31.15＝41.71（萬元）

　　<6>、【正確答案】①固定資產項目

　　固定資產計提減值準備

　?。剑?00－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）

　　固定資產的賬面價值

　?。剑?00－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）

　　固定資產的計稅基礎

　　＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

　?。?92（萬元）

　　應納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）

　　遞延所得稅負債期末余額＝28×25%＝7（萬元）

　　遞延所得稅負債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

　?、诖尕涰椖?/p>

　　存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

　　存貨的計稅基礎＝1000（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產期末余額＝20×25%＝5（萬元）

　　遞延所得稅資產發(fā)生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）

　　③預計負債項目

　　預計負債的賬面價值＝80（萬元）

　　預計負債的計稅基礎＝80－80＝0（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）

　　可抵扣暫時性差異期初余額=80-40+60=100（萬元）

　　遞延所得稅資產期末余額＝80×25%＝20（萬元）

　　遞延所得稅資產發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元）

　?、軓浹a虧損項目

　　遞延所得稅資產年末余額＝0×25%＝0（萬元）

　　遞延所得稅資產發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）

　　【ANSWER】

　　1）①Year20×1

　　Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12＝31.68（10thousandYuan）

　　Interestreceivable=1000×6%×9/12＝45（10thousandYuan）

　　Interestadjustment=45－31.68＝13.32（10thousandYuan）

　?、赮ear20×2

　　Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12＝10.56（10thousandYuan）

　　Interestreceivable=1000×6%×3/12＝15（10thousandYuan）

　　Interestadjustment=15－10.56＝4.44（adjustment）

　　Actualinterestincomeforlast9months

　?。剑?056.04－13.32－4.44）×4%×9/12

　　＝31.15（10thousandYuan）

　?、跿otalinterestincomeforyear20×2=10.56＋31.15＝41.71（10thousandYuan）

　　2）。①Fixedassetsitems

　　Provisionforfixedassetsdepreciation=（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（10thousandYuan）

　　Bookvalueoffixedassets=（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（10thousandYuan）

　　Taxbasisoffixedassets

　　＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10

　?。?92（10thousandYuan）

　　BalanceofTaxabletemporarydifferences=28（10thousandYuan）

　　Balanceofdeferredtaxliability=28×25%＝7（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxliability=7－7.5＝－0.5（10thousandYuan）

　?、贗nventoryitems

　　Bookvalueofinventrory=1000－20＝980（10thousandYuan）

　　Taxbasisofinventory=1000（10thousandYuan）

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20（10thousandYuan）

　　Balanceofdeferredtaxasset=20×25%＝5（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxasset=5－22.5＝－17.5（10thousandYuan）

　?、跜ontigentliabilityitems

　　Bookvalueofcontingentliability=80（10thousandYuan）

　　Taxbasisofcontingentliability=80－80＝0（10thousandYuan）

　　Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80（10thousandYuan）

　　Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100（10thousandYuan）

　　Balanceofdeferredtaxassets=80×25%＝20（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxassets=20－100×25%＝－5（10thousandYuan）

　　④Makingupforlossesitems

　　Balanceofdeferredtaxassets=0×25%＝0（10thousandYuan）

　　Amountofdeferredtaxassets=0－15＝－15（10thousandYuan）

　　3）。Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets（28－7.5÷25%）+inventory（20－22.5÷25%）+warrantyexpense（80－25÷25%）-makingupforlosses60]×25%

　　=（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%

　　＝80.07（10thousandYuan）

　　4）。Totaldeferredtaxamount=－0.5＋17.5＋5＋15＝37（10thousandYuan）

　　5）。20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense（-deferredincometaxincome）=80.07＋37＝117.07（10thousandYuan）

　　6）。Acompany‘sincometaxaccountingentry

　　Dr：Incometaxexpense117.07

　　Defferedtaxliability0.5

　　Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07

　　Deferredtaxassets37.5

　　四、綜合題

　　1、

　　<1>、【正確答案】對甲公司2009年執(zhí)行《企業(yè)會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄：

　?、俳瑁航灰仔越鹑谫Y產—公允價值變動100

　　　　　貸：遞延所得稅負債15

　　　　　　　盈余公積8.5

　　　　　　　利潤分配—未分配利潤76.5

　?、诮瑁和顿Y性房地產—成本3000

　　　　　累計折舊100

　　　　　貸：固定資產2000

　　　　　　　遞延所得稅負債165

　　　　　　　盈余公積93.5

　　　　　　　利潤分配—未分配利潤841.5

　　③2008年應確認的負債

　?。剑?00－35）×1×14×1/3＝770（萬元）

　　借：盈余公積77

　　　　利潤分配—未分配利潤693

　　　　貸：應付職工薪酬770

　　<2>、【正確答案】編制2009年發(fā)生的事項（1）～（6）的會計分錄：

　?、俳瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產—成本2000

　　　　　貸：銀行存款2000

　　年末

　　借：可供出售金融資產—公允價值變動1100

　　　　貸：資本公積—其他資本公積1100

　　②借：銀行存款560

　　　　　貸：交易性金融資產—成本450

　　　　　　　—公允價值變動50

　　　　　　　投資收益60

　　借：公允價值變動損益50

　　　　貸：投資收益50

　　年末

　　借：交易性金融資產—公允價值變動150

　　　　貸：公允價值變動損益150

　?、勐男泻贤l(fā)生的損失

　　＝1000×（0.21－0.2）＝10（萬元）

　　不履行合同支付的違約金

　?。?000×0.2×20%＝40（萬元）

　　故應按孰低確認預計負債10萬元

　　借：營業(yè)外支出　　10

　　　　貸：預計負債　　　10

　　④借：公允價值變動損益150

　　　　　貸：投資性房地產—公允價值變動150

　?、萁瑁籂I業(yè)外支出200

　　　　　貸：銀行存款200

　　⑥借：營業(yè)外支出100

　　　　　貸：其他應付款100

　　<3>、

　　【正確答案】編制2009年股份支付、持有至到期投資計息的會計分錄：

　?、俟煞葜Ц?009年12月31日應確認的負債

　?。?00－40）×1×15×2/3－770＝830（萬元）

　　借：管理費用830

　　　　貸：應付職工薪酬830

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y2009年12月31日計息

　　借：應收利息240

　　　　貸：持有至到期投資—利息調整36.75

　　　　　　投資收益

　　｛[4100－（4000×6%－4100×5%）]×5%｝203.25

　　<4>、【正確答案】確定下列表格中所列資產、負債在2009年末的賬面價值和計稅基礎。

　　單位：萬元

　　<5>、【正確答案】計算2009年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發(fā)生額：

　　①期末遞延所得稅負債的余額

　?。?350×25%＝587.5（萬元）

　　期初遞延所得稅負債的余額＝15＋165＝180（萬元）

　　遞延所得稅負債本期發(fā)生額＝587.5－180＝407.5（萬元）

　　其中：計入資本公積的金額＝1100×25%＝275（萬元）

　　計入所得稅費用的金額＝407.5－275＝132.5（萬元）

　　②期末遞延所得稅資產的余額

　?。剑?805－125）×25%＝420（萬元）

　　期初遞延所得稅資產的余額＝（160＋400＋300＋300）×15%＝174（萬元）

　　遞延所得稅資產本期發(fā)生額＝420－174＝246（萬元）

　　注釋：對于無形資產形成的可抵扣暫時性差異由于不是產生于企業(yè)合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。

　　<6>、【正確答案】計算2009年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

　　應納稅所得額＝5000＋（1680－1160）－[2350－1100（可供出售金融資產公允價值變動）－1200]＋200（現(xiàn)金捐贈）＋100（違反環(huán)保法規(guī)定的罰款）＋830（股份支付）－（200×50%＋75－50）（研究開發(fā)支出加扣50%及無形資產加計攤銷）－203.25（國債利息收入）

　?。?271.75（萬元）

　　應交所得稅＝6271.75×15%＝940.76（萬元）

　　遞延所得稅費用＝132.5－246＝－113.5（萬元）

　　所得稅費用＝940.76－113.5＝827.26（萬元）

　　借：所得稅費用　　　　　　　827.26

　　　　遞延所得稅資產　　　　　246

　　　　貸：應交稅費—應交所得稅　　940.76

　　　　　　遞延所得稅負債　　　　132.5

　　借：資本公積—其他資本公積275

　　　　貸：遞延所得稅負債275

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