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2014注冊會計師考試《會計》第二十五章練習(xí)題：抵消分錄
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題
甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關(guān)資料如下：
?。?）2009年1月1日，甲公司以銀行存款5500萬元，自乙公司購入ABC公司80%的股份。乙公司系甲公司母公司的全資子公司。
ABC公司2009年1月1日股東權(quán)益總額相對于集團最終控制方而言的賬面價值為7500萬元（與ABC公司本身所有者權(quán)益的賬面價值一致），其中股本為4000萬元、資本公積為1500萬元、盈余公積為1300萬元、未分配利潤為700萬元。
ABC公司2009年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為8500萬元。
各公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。
?。?）2009年ABC公司從甲公司購進A商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品單位成本為1.5萬元。
2009年ABC公司對外銷售A商品150件，每件銷售價格為2.5萬元；年末結(jié)存A商品50件。2009年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元.
2009年3月甲公司從ABC公司購進B商品1件，購買價格為100萬元，成本為80萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法計提折舊。
ABC公司2009年實現(xiàn)凈利潤1250萬元，提取盈余公積125萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認(rèn)資本公積150萬元（已考慮所得稅因素）。
?。?）ABC公司2010年實現(xiàn)凈利潤1600萬元，提取盈余公積160萬元，分配現(xiàn)金股利1000萬元。2010年ABC公司出售部分可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出2009年確認(rèn)的資本公積60萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認(rèn)資本公積75萬元（已考慮所得稅因素）。
2010年ABC公司對外銷售A商品10件，每件銷售價格為1.9萬元。
2010年12月31日，ABC公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。
<1>、編制甲公司購入ABC公司80%股權(quán)的會計分錄。
<2>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。
<3>、編制甲公司2009年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。
<4>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中與內(nèi)部銷售相關(guān)的抵消分錄。
<5>、編制甲公司2010年度合并財務(wù)報表中對ABC公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關(guān)的抵消分錄。
<1>、【正確答案】
借：長期股權(quán)投資——ABC公司 6000（7500×80%）
貸：銀行存款 5500
資本公積 500
<2>、【正確答案】
借：營業(yè)收入 400（200×2）
貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 25[50×（2－1.5）]
貸：存貨 25
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 10
貸：資產(chǎn)減值損失 10
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75[（25－10）×25%]
貸：所得稅費用 3.75
借：營業(yè)收入 100
貸：營業(yè)成本 80
固定資產(chǎn)——原價 20
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.5（20/10×9/12）
貸：管理費用 1.5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.625[（20－1.5）×25%]
貸：所得稅費用 4.625
<3>、【正確答案】 調(diào)整后的凈利潤＝1250＋固定資產(chǎn)（－20＋1.5＋4.625）＝1236.125（萬元）
借：長期股權(quán)投資 988.9（1236.125×80%）
貸：投資收益 988.9
借：長期股權(quán)投資 120（150×80%）
貸：資本公積 120
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響120
貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 120
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝6000＋988.9＋120＝7108.9（萬元）
抵消分錄：
借：股本 4000
資本公積——年初 1500
——本年 150
盈余公積——年初 1300
——本年 125
未分配利潤——年末 1811.125（700＋1236.125－125）
貸：長期股權(quán)投資 7108.9
少數(shù)股東權(quán)益 1777.225（8886.125×20%）
借：投資收益 988.9（1236.125×80%）
少數(shù)股東損益 247.225（1236.125×20%）
未分配利潤——年初 700
貸：提取盈余公積 125
未分配利潤——年末 1811.125
<4>、【正確答案】
借：未分配利潤——年初 25
貸：營業(yè)成本 25[50×（2－1.5）]
借：營業(yè)成本 20[40×（2－1.5）]
貸：存貨 20
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤——年初 10
借：營業(yè)成本 2
貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 2
借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備 12（16－4）
貸：資產(chǎn)減值損失 12
借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75[（25－10）×25%]
貸：未分配利潤——年初 3.75
借：所得稅費用 3.75[3.75－（20－10＋2－12）×25%]
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75
借：未分配利潤——年初 20
貸：固定資產(chǎn)——原價 20
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 1.5（20/10×9/12）
貸：未分配利潤——年初 1.5
借：固定資產(chǎn)——累計折舊 2（20/10）
貸：管理費用 2
借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.125[（20－1.5－2）×25%]
所得稅費用 0.5
貸：未分配利潤——年初 4.625
<5>、【正確答案】
借：長期股權(quán)投資 1108.9
貸：未分配利潤——年初 988.9
資本公積 120
調(diào)整后的凈利潤＝1600＋固定資產(chǎn)2－0.5＝1601.5（萬元）
借：長期股權(quán)投資 1281.2（1601.5×80%）
貸：投資收益 1281.2
借：投資收益 800（1000×80%）
貸：長期股權(quán)投資 800
借：長期股權(quán)投資 12[（－60＋75）×80%]
貸：資本公積 12
借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響 132（120＋12）
貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額 132
調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝6000＋1108.9＋1281.2－800＋12＝7602.1（萬元）
抵消分錄：
借：股本 4000
資本公積——年初 1650
——本年 15（75－60）
盈余公積——年初 1425
——本年 160未分配利潤——年末
2252.625（1811.125＋1601.5－160－1000）
貸：長期股權(quán)投資 7602.1
少數(shù)股東權(quán)益 1900.525（9502.625×20%）
借：投資收益 1281.2（1601.5×80%）
少數(shù)股東損益 320.3（1601.5×20%）
未分配利潤——年初 1811.125
貸：提取盈余公積 160
對所有者（或股東）的分配 1000
未分配利潤——年末 2252.625
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