2013年注冊會計師考試《稅法》試題及答案4

三、計算分析題（本題型共4小題，每小題5分，共20分。涉及計算的，要求列出計算步驟，每步驟運(yùn)算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答案寫在試題卷上無效）

1.甲企業(yè)為某市區(qū)房地產(chǎn)企業(yè)，稅務(wù)局要求甲企業(yè)對其開發(fā)項目進(jìn)行土地增值稅清算。

（1）甲企業(yè)支付土地價款12000萬元，契稅按照4％繳納。

（2）甲企業(yè)項目開發(fā)成本為7000萬元，其中：非銀行機(jī)構(gòu)借款利息支出800萬元。

（3）銷售面積占可售面積的90％，確認(rèn)銷售收入36000萬元，不包括用于回遷安置占可售面積10％的房屋。

（4）甲企業(yè)已經(jīng)按照預(yù)征率的3％繳納土地增值稅1080萬元。甲委托某稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行土地增值稅清算鑒證，并出具鑒證報告。

開發(fā)費用扣除率為10％。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）稅務(wù)局要求甲企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算是否符合規(guī)定。

（2）計算甲企業(yè)的開發(fā)成本。

（3）計算甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加。

（4）甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)該征收滯納金嗎？

（6）在什么情況下，稅務(wù)局應(yīng)對中介機(jī)構(gòu)出具的清算報告予以采信？

【參考答案及解析】

（1）稅務(wù)局要求甲企業(yè)進(jìn)行土地增值稅清算符合規(guī)定。符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

①已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85％以上，或該比例雖未超過85％，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

②取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

④省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

（2）開發(fā)成本=7000-800+36000/0.9x0.1+10200萬元

（3）甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=36000/0.9x5％=2000萬元

甲企業(yè)應(yīng)繳納城建稅、教育費附加和地方教育附加=2000x（0.07+0.03+0.02）=240萬元

甲企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和地方教育附加=2000+240=2240萬元

（4）收入總額=36000/0.9=40000萬元

土地價款=12000x1.04=12480萬元

開發(fā)成本=7000-800+36000/0.9x0.1=10200萬元

可扣除的與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的稅金及附加=2240萬元

開發(fā)費用=（12480+10200）x0.1=2268萬元

從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計扣除=（12480+10200）x0.2=4536萬元

扣除項目合計=12480+10200+2240+2268+4536=31724萬元

增值額=40000-31724=8276萬元

增值率=8276/31724=26％，故應(yīng)按30％稅率繳納土地增值稅

應(yīng)繳納的土地增值稅=8276x30％=2482.8萬元

應(yīng)補(bǔ)繳=2482.8-1080=1402.8萬元

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)征收滯納金?！墩鞴芊ā返谌l規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。”納稅人按照規(guī)定預(yù)繳土地增值稅后，清算補(bǔ)繳的土地增值稅，在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)補(bǔ)繳的，不加收滯納金。

（6）稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)受托對清算項目審核鑒證時，應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采信。

2.請計算下列各項應(yīng)繳納的營業(yè)稅：

（1）小明全家去保齡球館打保齡球，支付費用100元，另支付飲料費用20元。

（2）小明全家去游泳館游泳，支付游泳費130元，包含支付的游泳圈30元。

（3）小明全家坐索道上山，支付索道費用200元。

（4）小明全家參觀博物館，支付博物館門票150元。還有ー個專家在講革命事跡支付30元。

（5）小明在商務(wù)中心購買明信片30，爸爸購買全家電動觀光車車票套票200元。

（6）小明全家支付房費1500元，根據(jù)甲公司與該旅游公司的協(xié)議，將甲自有屋

交付旅游公司使用，所有權(quán)不改變，但需按照收取房費的20％支付給甲。

備注：當(dāng)?shù)貖蕵窐I(yè)稅率為10％。不考慮起征點。

【參考答案及解析】

（1）小明全家去保齡球館打保齡球，支付的費用以及飲料費用應(yīng)按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

保齡球館應(yīng)繳納營業(yè)稅=（100+20）xl0％=12元。

（2）小明全家去游泳館游泳，支付的游泳費應(yīng)按“娛樂業(yè)”稅目征稅。

游泳館應(yīng)繳納營業(yè)稅=130x10％=13元。

（3）收取的索道費用應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅

收取的索道費用應(yīng)繳納營業(yè)稅=200x5％=10元

（4）博物館門票免征營業(yè)稅。專家講革命事跡時收取的費用應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

應(yīng)繳納營業(yè)稅=30x5％=6元。

（5）對于明信片的銷售應(yīng)繳納增值稅。爸爸購買全家電動觀光車車票套票按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。應(yīng)繳納營業(yè)稅=200x5％=10萬元。

（6）甲按照房費收取的20％收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

應(yīng)繳納營業(yè)稅=1500x20％x5％=15元。

3.一家三口出去旅游，先是去汽車保養(yǎng)公司提車，發(fā)生的更換零件的費用是600元，保養(yǎng)的其他費用是200元。然后去洗車，發(fā)生費用是50元。早上吃早餐，花費60元，購買ー箱礦泉水，花費30元。高速公路收費20元。到海灘，把車存在一個停車場，花費200元。該停車場是由ー個退役的獨臂軍人看守。去小島，做輪渡往返是50元，旅游公司的游艇往返是100元。父親一人做輪渡，兒子和母親做游艇，并在小島上集合。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）汽車保養(yǎng)公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。

（2）洗車行應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。

（3）早點部應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。

（4）高速公路收費公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。

（5）停車場應(yīng)該繳納的營業(yè)稅。

（6）輪渡公司和旅游公司分別應(yīng)繳納的營業(yè)稅。

【參考答案及解析】

（（1）汽車保養(yǎng)公司更換零件的收費應(yīng)征收增值稅，同時其保養(yǎng)收費應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。故汽車保養(yǎng)公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅=200x5％=10（元）。

（2）洗車行應(yīng)該繳納的營業(yè)稅=50x5％=2.5（元）。

（3）早點部應(yīng)繳納的營業(yè)稅=60x5％=3（元）

（4）高速公路收費公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅=20x5％=1（元）

（5）停車場應(yīng)該繳納的營業(yè)稅=200x5％=10（元）

（6）輪渡公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅=50x5％=2.5（元）

旅游公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅=100x2x5％=10（元）。

4.某鞭炮企業(yè)是增值稅一般納稅人。本月將150箱甲鞭炮銷售給A商貿(mào)企業(yè)，不含稅價格800元每箱，50箱移送非獨立門市銷售部，以每箱850元的價格全部對外銷售。120箱甲鞭炮銷售給B商貿(mào)企業(yè)，含稅價1100元每箱，200箱交換給其他企業(yè)，50箱給員工做福利。月初庫存甲鞭炮成本12000元，本月外購90000元（不含增值稅）的甲鞭炮，期末庫存商品成本8000元，本月移送94000元的甲鞭炮。假設(shè)鞭炮適用的消費稅稅率為15％。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)：

（1）計算該鞭炮企業(yè)可抵扣的增值稅。

（2）計算該鞭炮企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額。

（3）計算該鞭炮企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅。

（4）計算該鞭炮企業(yè)通過自設(shè)非獨立門市銷售部銷售的鞭炮應(yīng)繳納的消費稅。

（5）計算該鞭炮企業(yè)將200箱甲鞭炮交換給其他企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅。

（6）計算該鞭炮企業(yè)將50箱甲鞭炮給員工作福利應(yīng)繳納的消費稅。

（7）計算該鞭炮企業(yè)本月可抵扣的消費稅。

（8）計算該鞭炮企業(yè)實際應(yīng)繳納的消費稅。

【參考答案及解析】

（1）該鞭炮企業(yè)可抵扣的增值稅=90000x17％=15300（元）。

（2）甲鞭炮平均銷售價格（不含稅）=（150x800+（50x850+120x1100）/（1+17％））/（150+50+120）=841.08（元）。

該鞭炮企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額=800x150x17％+（50x850+120x1100）/（1+17％）x17％+（200+50）x841.08x17％=81500.6（元）。

（3）該鞭炮企業(yè)實際應(yīng)繳納的增值稅=81500.6-15300=66200.6（元）。

（4）該鞭炮企業(yè)通過自設(shè)非獨立門市銷售部銷售的鞭炮應(yīng)繳納的消費稅=（50x850）/（1+17％）x15％=5448.72（元）。

（5）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。故該鞭炮企業(yè)將200箱甲鞭炮交換給其他企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅=200x1100/（1+17％）x15％=28205.13（元）。

（6）該鞭炮企業(yè)將50箱甲鞭炮給員工作福利應(yīng)繳納的消費稅=50x841.08x15％=6308.1（元）。

（7）該鞭炮企業(yè)本月可抵扣的消費稅=94000x15％=14100（元）

（8）該鞭炮企業(yè)實際應(yīng)繳納的消費稅=[150x800+120x1100/（1+17％）]x15％+5448.72+28205.13+6308.1-14100=60785.03（元）。