注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》每日一練：長期股權(quán)投資（2021.12.09）

長期股權(quán)投資的初始投資成本＝300＋300＝600（萬元）；應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額＝3 200×20%＝640（萬元），前者小于后者，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入＝640－600＝40（萬元）。甲公司付出交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)處置損益＝300－250＝50（萬元）。所以甲公司因取得長期股權(quán)投資對損益的影響＝40＋50＝90（萬元）。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：

借：長期股權(quán)投資——投資成本      600

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本        200

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 50

　　　　投資收益                       50

　　　　銀行存款                      300

借：長期股權(quán)投資——投資成本       40

　　貸：營業(yè)外收入                     40

【提示】此題注意區(qū)分對損益的影響和對營業(yè)利潤的影響。

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－研發(fā)費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失－信用減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）＋凈敞口套期收益（－凈敞口套期損失）＋投資收益（－投資損失）＋資產(chǎn)處置收益（－資產(chǎn)處置損失）＋其他收益；營業(yè)外收入不影響營業(yè)利潤，但其屬于損益類科目，所以影響當(dāng)期損益。

【點(diǎn)評】本題考查企業(yè)取得聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量，以及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理。

1.取得被投資企業(yè)股權(quán)，能夠?qū)ζ渖a(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施重大影響，按照權(quán)益法核算，需要對初始投資成本分情況進(jìn)行調(diào)整。確認(rèn)長期股權(quán)投資時(shí)，按照付出對價(jià)的公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)初始投資成本，初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本；初始投資成本小于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值。

2.企業(yè)因增資導(dǎo)致金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資權(quán)益法的處理：

借：長期股權(quán)投資——投資成本【原股權(quán)公允價(jià)值＋新增投資對價(jià)公允價(jià)值】

　　貸：交易性金融資產(chǎn)/其他權(quán)益工具投資【原股權(quán)賬面價(jià)值】

　　　　投資收益【如果原股權(quán)為交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】

　　　　盈余公積、利潤分配【如果原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資：公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記】

　　　　銀行存款等【新增投資而應(yīng)支付對價(jià)的公允價(jià)值】

借：其他綜合收益【如果原股權(quán)為其他權(quán)益工具投資：原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)】

　　貸：盈余公積、利潤分配——未分配利潤