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想要早點拿到證書嗎?想把知識點掌握地更準確、更扎實嗎?我們現(xiàn)在能做的就是抓住時間,做好規(guī)劃,只有這樣我們的夢想才能照進現(xiàn)實!鑒于此,正保會計網(wǎng)校為大家整理了注冊會計師《會計》練習題,趕緊行動起來!
1、多選題
下列有關應交稅費的各項會計處理的表述中,正確的有( )。
A、企業(yè)計提消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等時,借記“稅金及附加”,貸記相關應交稅費
B、由受托方代扣代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品,負擔的消費稅應計入存貨成本
C、一般納稅人企業(yè)購入增值稅稅控專用設備,按照實際支付或應付的金額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”等科目;按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅額)”科目,貸記“管理費用”科目
D、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資時,應視同銷售,并將銷項稅額計入取得投資的成本
2、多選題
下列各項關于因設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬的表述中,正確的有(?。?/p>
A、因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入其他綜合收益
B、與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入其他綜合收益
C、設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額應計入當期損益
D、與設定受益計劃相關的資產(chǎn)上限影響的利息應計入其他綜合收益
【答案】AC
【解析】選項 B,與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入成本或當期損益;選項 D,設定受益計劃資產(chǎn)上限影響的利息應計入當期損益。
【點評】本題考查設定受益計劃的會計處理。設定受益計劃的會計處理原則如下:
步驟 | 會計處理原則 |
(1)確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本 | 企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn),以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。 |
(2)確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn) | 設定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應當將設定受益計劃義務的現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。 設定受益計劃存在盈余的,企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。 |
(3)確定應當計入當期損益的金額 | 報告期末,企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。 |
(4)確定應當計入其他綜合收益的金額 | 設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,是設定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。 |
3、多選題
下列關于職工薪酬的說法中,正確的有( )。
A、甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定,按照職工工資總額的一定比例計提的基本養(yǎng)老保險屬于設定提存計劃
B、設定受益計劃的折現(xiàn)率可以采用活躍市場上高質(zhì)量的公司債券的市場收益率
C、企業(yè)的辭退福利應在職工被辭退時確認和計量
D、企業(yè)應當在職工實際享有帶薪缺勤權利時,確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬
【答案】AB
【解析】
選項C,企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日,確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債,并計入當期損益;選項D,企業(yè)應當在職工提供了服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時,確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬,并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。
【點評】本題考查職工薪酬的會計處理(綜合),涉及設定受益計劃、設定提存計劃、辭退福利、帶薪缺勤。重點需要關注以下內(nèi)容:
1.設定受益計劃
設定受益計劃的會計處理如下表所示:
步驟 | 會計處理原則 |
(1)確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本 | 企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn),以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。 |
(2)確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn) | 設定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應當將設定受益計劃義務的現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。 設定受益計劃存在盈余的,企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。 |
(3)確定應當計入當期損益的金額 | 報告期末,企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。 |
(4)確定應當計入其他綜合收益的金額 | 設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,是設定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。 |
2.辭退福利
企業(yè)向職工提供辭退福利的,應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日,確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債,并計入當期損益?! ?/p>
3.帶薪缺勤
累積帶薪缺勤 | 非累積帶薪缺勤 |
先計算出來對應結轉(zhuǎn)到下一年使用的天數(shù),確認對應的職工人數(shù)及其每日的工資金額,最后確認預計下一年使用的累計帶薪缺勤應確認的應付職工薪酬的金額。相關的會計分錄如下: 借:管理費用等 貸:應付職工薪酬 | 企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬,非累積帶薪缺勤已經(jīng)包含在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中,不必額外做相應的賬務處理 |
4、單選題
下列關于應付職工薪酬的表述中,不正確的是(?。?。
A、企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費,確認應計入成本費用的職工薪酬金額
B、實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但部分補償款項推遲到一年后支付的,對辭退福利不需要折現(xiàn)
C、將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的,應當根據(jù)受益對象,將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或費用,同時確認應付職工薪酬
D、為職工進行健康檢查而支付的體檢費,也應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益
【答案】B
【解析】
實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成,但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃,企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額,該項金額與實際應支付的辭退福利之間的差額,作為未確認融資費用,在以后各期實際支付辭退福利款項時,計入財務費用。
【點評】本題考查應付職工薪酬的核算。 1.非貨幣性福利
需要了解不同情況下非貨幣性福利的會計處理原則。
類型 | 會計處理原則 |
以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利 | 應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費,計量應計入成本費用的職工薪酬金額,相關收入的確認、銷售成本的結轉(zhuǎn)和相關稅費的處理,與正常商品銷售相同。 |
以外購商品發(fā)放給職工作為福利 | 以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的,應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用?! ?/td> |
將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 | 應當根據(jù)受益對象,將住房每期的折舊費用計入當期損益或相關資產(chǎn)成本,同時確認應付職工薪酬。 |
租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用(假定屬于短期租賃) | 應當根據(jù)受益對象,將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,并確認應付職工薪酬。 |
向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務 | 如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應當提供服務的年限,且如果職工提前離開則應退回部分差價,企業(yè)應當將該項差額作為長期待攤費用處理,并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務年限內(nèi)平均攤銷,根據(jù)受益對象分別計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 |
如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務的年限,企業(yè)應當將該項差額直接計入出售住房當期相關資產(chǎn)成本或當期損益。 |
2.辭退福利的計量
企業(yè)應當按照辭退計劃條款的規(guī)定,合理預計并確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債,并具體考慮下列情況。
( 1)對于職工沒有選擇權的辭退計劃,企業(yè)應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。
( 2)對于自愿接受裁減建議的辭退計劃,由于接受裁減的職工數(shù)量不確定,企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第 13號——或有事項》規(guī)定,預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)却_認職工薪酬負債。
( 3)對于辭退福利預期在其確認的年度報告期間期末后十二個月內(nèi)完全支付的辭退福利,企業(yè)應當適用短期薪酬的相關規(guī)定。
( 4)對于辭退福利預期在年度報告期間期末后十二個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利,企業(yè)應當適用本準則關于其他長期職工福利的相關規(guī)定,即實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃,企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率,以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期損益的辭退福利金額。
易錯點提醒:辭退福利不需要根據(jù)員工部門確定會計科目,一律計入“管理費用”。
5、單選題
下列各項有關職工薪酬的會計處理中,正確的是(?。?/p>
A、與設定受益計劃相關的當期服務成本應計入當期成本或損益
B、與設定受益計劃相關的過去服務成本應計入期初留存收益
C、與設定受益計劃負債相關的利息費用應計入其他綜合收益
D、因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應計入當期損益
【答案】A
【解析】
選項B,與設定受益計劃相關的過去服務成本應該計入當期成本或損益;選項C,與設定受益計劃負債相關的利息費用應該計入當期成本或損益;選項D,因重新計量設定受益計劃凈負債產(chǎn)生的精算損失應該計入其他綜合收益。
【點評】本題考查設定受益計劃的會計處理。
設定受益計劃的會計處理如下表所示:
步驟 | 會計處理原則 |
(1)確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本 | 企業(yè)應當根據(jù)資產(chǎn)負債表日與設定受益計劃義務期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,將設定受益計劃所產(chǎn)生的義務予以折現(xiàn),以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。 |
(2)確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn) | 設定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應當將設定受益計劃義務的現(xiàn)值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。 設定受益計劃存在盈余的,企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。 |
(3)確定應當計入當期損益的金額 | 報告期末,企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務成本、設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。 |
(4)確定應當計入其他綜合收益的金額 | 設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額,是設定受益凈負債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時間流逝產(chǎn)生的變動。包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。 |
6、單選題
2×20年,甲公司發(fā)生的有關交易或事項如下:(1)甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品,獎勵給20名當年度被評為優(yōu)秀的生產(chǎn)工人。上述產(chǎn)品的銷售價格總額為500萬元,銷售成本為420萬元;(2)根據(jù)甲公司確定的利潤分享計劃,以當年度實現(xiàn)的利潤總額為基礎,計算的應支付給管理人員利潤分享金額為280萬元;(3)甲公司于當年起對150名管理人員實施累積帶薪年休假制度,每名管理人員每年可享受7個工作日的帶薪年休假,未使用的年休假只能向后結轉(zhuǎn)一個日歷年度。超過1年未使用的權利作廢,也不能得到任何現(xiàn)金補償。2×20年,有10名管理人員每人未使用帶薪年休假2天,預計2×21年該10名管理人員將每人休假9天。甲公司平均每名管理人員每個工作日的工資為300元。不考慮相關稅費及其他因素,下列各項關于甲公司上述職工薪酬會計處理的表述中,正確的是(?。?。
A、2×20年應從工資費用中扣除已享受帶薪年休假權利的140名管理人員的工資費用29.4萬元
B、將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為獎品發(fā)放應按420萬元確認應付職工薪酬
C、根據(jù)利潤分享計劃計算的2×20年應支付給管理人員的280萬元款項應作為利潤分配處理
D、2×20年應確認10名管理人員未使用帶薪年休假費用0.6萬元并計入管理費用
7、多選題
下列關于短期利潤分享計劃的會計處理,正確的有(?。?。
A、應全部計入管理費用
B、應按照辭退福利處理
C、在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應付職工薪酬時,應反映職工因離職沒有得到利潤分享計劃支付的可能性
D、企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟效益增長的實際情況提取并將在一年內(nèi)完成支付的獎金,屬于獎金計劃,應當比照利潤分享計劃進行處理
短期利潤分享計劃應當根據(jù)受益對象計入當期損益或相關資產(chǎn)成本,所以選項A不正確;短期利潤分享,是相當于給職工的獎金,而辭退福利是職工離職所給予的補償,本質(zhì)不同,處理也不同的,選項B不正確。
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