2024年注會《會計》易錯題解析（八）：非貨幣性資產(chǎn)交換

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甲公司為增值稅一般納稅人，2×21年1月1日，甲公司以一項自用辦公樓，換入乙公司一項動產(chǎn)設(shè)備和一項股權(quán)投資。甲公司換出辦公樓（固定資產(chǎn)）的賬面價值為370萬元，公允價值為400萬元，適用增值稅稅率為9%。乙公司換出動產(chǎn)設(shè)備（固定資產(chǎn)）賬面價值為150萬元，公允價值為200萬元，適用增值稅稅率為13%；股權(quán)投資（作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算）賬面價值為160萬元，公允價值為180萬元。乙公司另向甲公司支付銀行存款30萬元。甲公司為換入設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元，為換入股權(quán)投資發(fā)生交易費(fèi)用8萬元，為換出辦公樓發(fā)生清理費(fèi)用7萬元。雙方交換后資產(chǎn)性質(zhì)不變。假定該項交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量。不考慮增值稅以外其他相關(guān)稅費(fèi)及其他因素影響。下列有關(guān)甲公司會計處理的表述中，正確的有（　）。

A、甲公司為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)入賬成本

B、甲公司為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)清理費(fèi)應(yīng)計入換出資產(chǎn)處置損益

C、甲公司應(yīng)確認(rèn)換入設(shè)備入賬成本為205萬元

D、甲公司應(yīng)確認(rèn)換出辦公樓處置損益為15萬元

【正確答案】BC

【答案解析】甲公司為換入股權(quán)投資（交易性金融資產(chǎn)）發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)計入投資收益，不計入該金融資產(chǎn)成本，選項A不正確；甲公司換入股權(quán)投資（交易性金融資產(chǎn)）入賬成本＝180（萬元），換入設(shè)備入賬成本＝（400＋400×9%－200×13%－30）－180＋5＝205（萬元），選項C正確；甲公司應(yīng)確認(rèn)換出辦公樓處置損益＝400－370－7＝23（萬元），選項B正確，選項D不正確。相關(guān)會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　370

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　370

借：固定資產(chǎn)清理　　　　7

　　貸：銀行存款　　　　　　7

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備　　　　　　　　　　　　　　　205

　　交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　180

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8（換入股權(quán)投資發(fā)生交易費(fèi)用8萬元）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（200×13%）26

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　（30－5－8）17

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　?。?70＋7）377

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　　?。?00×9%）36

　　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23

【點(diǎn)評】本題考查“涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換（以公允價值計量）”知識點(diǎn)，本題易多選A。A選項，甲公司換入的是股權(quán)投資，分類為了以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，所以交易費(fèi)用應(yīng)該記入“投資收益”科目；對于換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)該看換入的資產(chǎn)性質(zhì)，如果該項費(fèi)用修改成為換入存貨/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等發(fā)生，則應(yīng)計入資產(chǎn)本。

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