2015年注冊會計師考試《會計》練習(xí)題精選（十四）

為了讓廣大學(xué)員通過練習(xí)，掌握相應(yīng)知識點，正保會計網(wǎng)校精選了注冊會計師各科目的練習(xí)題，供學(xué)員練習(xí)，祝大家備考愉快。

　　1、多選題

　　甲公司下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的借款費用應(yīng)予以資本化的有（?。?/p>

　　A、2014年1月1日，向銀行借入的專門借款用于開工建設(shè)辦公樓，預(yù)計在2014年9月底完工

　　B、2014年1月1日，向銀行借入資金用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，該產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時間較長，為1年零3個月

　　C、2014年為了擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)規(guī)模，于2014年4月1日開始建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計在2015年2月底完工

　　D、2014年1月1日，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，預(yù)計廠房于次年2月15日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用的概述。

　　滿足資本化條件的資產(chǎn)：通常是需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的建造或者生產(chǎn)過程，才能打到預(yù)定可使使用狀態(tài)或者是可銷售狀態(tài)。其中“相當(dāng)長時間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必要的時間，通常為1年以上（含一年）。選項AC的建造時間都不足一年，所以不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

　　2、單選題

　　T公司于2014年1月1日開始建造一條道路，建造過程中占用兩筆一般借款：

　　①2014年1月1日向A銀行借入一項期限為3年、利率為6%，金額為1500萬元，按年支付利息的一般借款；②2014年7月1日向B銀行借入一項期限為5年、利率為10%，金額為2000萬元，按年支付利息的一般借款。T公司于開工當(dāng)日當(dāng)日支付工程款項1200萬元，10月1日再次支付建造工程款項1000萬元。該項建造工程在2014年年底竣工，達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。該項目在2014年應(yīng)予以資本化的借款利息為（?。?/p>

　　A、0萬元

　　B、190萬元

　　C、110.83萬元

　　D、110.2萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　建造該項工程的過程中，T公司占用了兩筆一般借款，則一般借款資本化率＝（1500×6%＋2000×10%×6/12）/（1500＋2000×6/12）＝7.6%；為建造該項工程累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1200＋1000×3/12＝1450（萬元）；一般借款可以資本化的金額＝1450×7.6%＝110.2（萬元）。

　　3、單選題

　　2011年1月1日，甲公司取得專門借款4000萬元，年利率為5%，2011年3月1日開工建造，2011年4月1日發(fā)生建造支出3600萬元。2012年1月1日，該企業(yè)取得一項一般借款1000萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出600萬元，甲企業(yè)無其他一般借款。不考慮其他因素，甲公司按季計算利息費用資本化金額。2012年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的借款利息費用為（?。?。

　　A、3萬元

　　B、50萬元

　　C、53萬元

　　D、15萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用的核算。

　　應(yīng)予資本化的專門借款利息費用=4000×5%×3/12＝50（萬元）。占用一般借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=200×3/3=200（萬元）；應(yīng)予資本化的一般借款利息費用=200×6%×3/12＝3（萬元）；故第一季度應(yīng)予資本化的借款利息費用=50+3=53（萬元）。

　　4、單選題

　　M公司為促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展，決定建造一個生產(chǎn)輪胎的廠房。為建造該廠房，甲公司20×3年1月1日取得一筆專門借款1000萬元，年利率為8%，期限為3年；20×3年1月1日開始動工興建，20×3年度的資產(chǎn)支出情況如下：1月1日1500萬元，7月1日1400萬元，9月1日1300萬元。另外占用如下兩筆一般借款：20×2年4月1日取得一筆一般借款，金額為2000萬元，借款年限為3年，年利率為6%，利息按年支付。20×3年7月1日取得一般借款1500萬元，借款期限為5年，年利率為9%，利息按年支付。20×3年2月1日至5月30日因占用農(nóng)用地發(fā)生土地補(bǔ)償糾紛，6月1日恢復(fù)施工，當(dāng)年末該廠房尚未完工。則M公司20×3年一般借款利息費用資本化的金額為（?。?。

　　A、180.03萬元

　　B、157.29萬元

　　C、77.29萬元

　　D、100.03萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：一般借款利息資本化金額的確定。

　　20×3年所占用一般借款費用的資本化率＝（2000×6%＋1500×9%/2）/（2000＋1500/2）＝6.82%；20×3年所占用的一般借款本金的加權(quán)平均數(shù)＝500×8/12＋1400×6/12＋1300×4/12＝1466.67（萬元）；所以占用的一般借款利息費用資本化的金額＝1466.67×6.82%＝100.03（萬元）。

　　5、單選題

　　甲公司采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率對各項業(yè)務(wù)進(jìn)行折算，按季度計算匯兌損益。2013年1月1日，該公司專門從銀行貸款900萬美元用于辦公樓建造，年利率為8%，每季末計提利息，年末支付當(dāng)年利息，當(dāng)日市場匯率為1美元＝6.20元人民幣，3月31日市場匯率為1美元＝6.22元人民幣，6月1日市場匯率為1美元＝6.25元人民幣，6月30日市場匯率為1美元＝6.26元人民幣。甲公司于2013年3月1日正式開工，并于當(dāng)日支付工程款150萬美元。不考慮其他因素，則該借款在第二季度可資本化的匯兌差額為（?。?。

　　A、75.12萬元人民幣

　　B、36.9萬元人民幣

　　C、36.72萬元人民幣

　　D、43.2萬元人民幣

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識點：外幣借款匯兌差額的會計處理。

　　采用交易發(fā)生日的市場匯率為即期匯率，因此，第二季度可資本化的匯兌差額＝900×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.22）＋900×8%×1/4×（6.26－6.26）＝36.72（萬元），所以專門借款第二季度應(yīng)資本化的匯兌差額＝36.72（萬元）

　　6、單選題

　　甲公司20×3年1月1日發(fā)行面值總額為20000萬元的債券，取得的款項專門用于建造辦公樓。該債券期限為4年，票面年利率為10%，到期一次償還本金和全部利息。該債券的年實際利率為8%，債券發(fā)行價格總額為21324.2萬元，款項已存入銀行。辦公樓于20×3年1月1日開始建造，20×3年累計發(fā)生建造工程支出9200萬元，經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司將尚未使用的債券資金投資于短期國債，當(dāng)年實現(xiàn)利息收入1520萬元。20×3年12月31日工程尚未完工，不考慮其他因素，該在建工程的賬面余額為（?。?。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

　　A、20000萬元

　　B、9385.94萬元

　　C、9200萬元

　　D、23030.14萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：專門借款利息資本化金額的確定。

　　專門借款的借款費用資本化金額＝21324.2×8%－1520＝185.94（萬元），在建工程賬面余額＝9200＋185.94＝9385.94（萬元）。

　　20×3年1月1日發(fā)行債券的分錄

　　借：銀行存款21324.2

　　    貸：應(yīng)付債券——面值20000

　　                        ——利息調(diào)整1324.2

　　20×3年累計發(fā)生的工程建造的支出

　　借：在建工程9200

　　     貸：銀行存款9200

　　取得投資收益時

　　借：銀行存款1520

　　     貸：在建工程1520

　　年末計息

　　借：在建工程1705.94

　　    應(yīng)付債券——利息調(diào)整294.06

　　    貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息2000

　　7、多選題

　　下列有關(guān)專門借款的說法中，不正確的有（?。?。

　　A、專門借款是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的沒有特定用途款項

　　B、專門借款通常應(yīng)當(dāng)有明確的用途

　　C、專門借款通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同

　　D、專門借款通常是指專門從銀行借入的款項

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】本題考查知識點：借款費用概述。

　　選項A，專門借款是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項，專門借款有明確的用途；選項D，專門借款不一定是專門從銀行借入的款項，也可能是其他途徑取得的。

　　發(fā)行債券一般用于專門用途，所以可以作為專門借款。

　　發(fā)行股票不是借款，其不需要支付利息。

　　向其他公司借入的專門用于資產(chǎn)的帶息借款也屬于專門借款。

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