2016年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十二）

為了讓廣大學員通過練習，掌握相應知識點，正保會計網校精選了注冊會計師各科目的練習題，供學員練習，祝大家備考愉快，以下是《會計》科目練習題。

1.單選題

甲公司擁有乙公司60%的股權，能夠控制乙公司的財務和經營決策。2014年7月1日甲公司將本公司自產的一批產品出售給乙公司，售價為1000萬元，成本為700萬元。至2014年年末，乙公司已對外出售該批存貨的30%，當日剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元，甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制此合并報表時對上述交易進行抵消時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產為（?。?。

A、27.5萬元

B、52.5萬元

C、25萬元

D、50萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：抵消分錄中的所得稅問題。

抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部交易損益：

借：營業(yè)收入1000

    貸：營業(yè)成本790

        存貨[（1000－700）×70%]210

對于資產減值損失的計算：個別報表中，在期末的時候，剩余存貨的成本為700萬元，這部分存貨的可變現(xiàn)凈值為600萬元，所以應計提100萬元的存貨跌價準備，同時確認25萬元的遞延所得稅資產。

但是在集團的角度，剩余存貨的成本＝700×70%＝490（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值600萬元，未發(fā)生減值，所以是需要將這100萬元的存貨跌價準備的金額進行抵消的。

借：存貨——存貨跌價準備100

    貸：資產減值損失100

合并報表中剩余存貨的賬面價值為490萬元，計稅基礎＝1000×70%＝700（萬元），所以合并表中需要確認的遞延所得稅資產＝（700－490）×25%＝52.5（萬元），由于乙公司在個別報表中已經確認了25萬元的遞延所得稅資產，合并報表需要再確認＝52.5－25＝27.5（萬元）的遞延所得稅資產：

借：遞延所得稅資產[（210－100）×25%]27.5

    貸：所得稅費用27.5

2.單選題

甲上市公司2010年初發(fā)行在外的普通股為10000萬股，3月1日新發(fā)行4500萬股；12月1日回購1500萬股，以備將來獎勵職工。甲公司當年實現(xiàn)的利潤總額為3800萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為2600萬元。甲公司2010年基本每股收益為（?。ㄓ嬎憬Y果保留兩位小數）。

A、0.28元

B、0.19元

C、0.29元

D、0.20元

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：基本每股收益。

基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數計算確定。

當期發(fā)行在外普通股加權平均數＝10000×12/12＋4500×10/12－1500×1/12＝13625（萬股），基本每股收益＝2600/13625＝0.19（元）。

3.多選題

下列有關每股收益列報的說法中，正確的有（?。?/p>

A、所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

B、不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益

C、存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

D、與合并報表一同提供的母公司財務報表中企業(yè)可自行選擇列報每股收益

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：每股收益的列報。

選項A，對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益。

4.單選題

下列關于每股收益的表述中，不正確的是（　）。

A、每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損

B、每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

C、公司的庫存股參與每股收益的計算

D、基本每股收益只考慮當期實際發(fā)行在外普通股的加權平均數的確定

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：每股收益的確定和列報。

公司庫存股無權參與企業(yè)利潤分配，計算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。

5.單選題

A公司為上市公司，2011年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股，優(yōu)先股為10萬股(年固定股利為2元/股)。2011年，A公司發(fā)生以下與權益性工具相關的交易或事項：(1)2011年1月1日，A公司按面值發(fā)行價值為1000萬元的三年期可轉換公司債券，票面利率為5%，一年后可按照每份債券(面值100元)轉為10股的比例轉換為A公司普通股，發(fā)行債券取得款項作為企業(yè)流動資金，利息費用不可資本化。按照A公司的相關規(guī)定，如企業(yè)實現(xiàn)盈利，管理層可按利潤總額的1%分享收益。(2)2011年3月1日，A公司新發(fā)行普通股900萬股；12月1日回購300萬股，以備將來獎勵職工。(3)2011年4月1日，A公司對外發(fā)行2000萬份認股權證，行權日為2012年7月1日，每份認股權證可以在行權日以4元/股的價格認購本公司1股新發(fā)的股份。A上市公司2011年4月至12月普通股平均市場價格為5元；A公司適用的所得稅稅率為25%，2011年實現(xiàn)凈利潤900萬元(已扣除管理層分享收益部分)，假定不考慮可轉換公司債券負債成份和權益成份的分拆。A公司2011年度稀釋每股收益為（?。?/p>

A、0.9元

B、0.95元

C、0.43元

D、0.89元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：每股收益的重新計算。

基本每股收益＝(900－10×2)/(1000＋900×10/12－300×1/12)=（900-20）/1725＝0.51(元)。

假設認股權證行權而調整增加的普通股股數＝2000－2000×4/5＝400(萬股)。

只考慮認股權證的稀釋每股收益=（900-20）/（1725+400×9/12）=0.43（元/股）

假設該可轉換公司債券全部轉股調整增加的凈利潤金額＝1000×5%×（1-25%）×（1-1%）＝37.125(萬元)，增加普通股數量＝1000/100×10＝100（萬股）

增量每股收益=37.125/100=0.37(元/股)<0.43(元/股),具有稀釋性。

所以，稀釋每股收益=（900+37.125-20）/（1725+400×9/12+100）=0.43（元/股）

6.多選題

對于企業(yè)中存在多項潛在普通股的處理，下列說法中正確的有（　）。

A、企業(yè)對外發(fā)行不同潛在普通股的，應該綜合考慮全部潛在普通股的稀釋性

B、如果存在多項潛在普通股，稀釋程度應根據增量股的每股收益衡量

C、企業(yè)每次發(fā)行的潛在普通股應當視作不同的潛在普通股

D、稀釋性股份期權和認股權證假設行權后，計算增加的普通股股數不是發(fā)行的全部普通股股數，而應當是其中無對價發(fā)行部分的普通股股數

【正確答案】BCD

【答案解析】本題考查知識點：稀釋每股收益。

選項A企業(yè)對外發(fā)行不同潛在普通股的，應單獨考查其中某潛在普通股可能具有稀釋作用，不應該是綜合考慮。

7.多選題

甲公司2×12年歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，2×12年3月1日按市價新發(fā)行普通股300萬股，此次增發(fā)使發(fā)行在外普通股總數增加為900萬股。2×13年1月1日（日后期間）分配股票股利，以2×12年12月31日總股本900萬股為基數每10股送2股，假設不存在其他股數變動因素。則下列說法正確的有（　）。

A、日后期間分配股票股利，需對資產負債表期間的每股收益進行重新計算

B、重新計算的2×12年基本每股收益為1.47元/股

C、不考慮發(fā)行的股票股利時，2×12年底的普通股加權平均數是850

D、在重新計算時，不應該考慮新發(fā)行股份的時間權數

【正確答案】ABC

【答案解析】本題考查知識點：每股收益的重新計算。

日后期間分配股票股利，需對資產負債表期間的每股收益進行重新計算，選項A正確；經重新計算的2×12年基本每股收益＝1500/（600×1.2×2/12＋900×1.2×10/12）＝1.47（元/股），選項B正確；不考慮發(fā)行的股票股利時，2×12年底的普通股加權平均數＝600×2/12＋900×10/12＝850萬股，所以選項C正確；在重新計算時，是應該考慮當年新發(fā)行的股份的時間權數的。

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