【決勝十月 魔鬼集訓】2016注冊會計師《審計》第七章測試

　　2016年注會考試在即，目前為止，我們已經(jīng)進入到全面鞏固和沖刺階段。為了讓大家能夠進一步認識和了解自己的學習程度，檢驗大家的學習成果，網(wǎng)校特別為大家準備各科目各章節(jié)檢測題目，從第一章開始，系統(tǒng)集訓操練。希望大家踴躍參與，堅決拿下這塊陣地，直到最后的勝利！以下是注會《審計》第七章章節(jié)測試。

　　一、單項選擇題

　　1.在進行風險評估時，注冊會計師通常采用的審計程序是（　?。?。

　　A.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對

　　B.實施分析程序以識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢

　　C.對應收賬款進行函證

　　D.以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進行核對

　　【答案】  B

　　【解析】

　　分析程序既可用作風險評估程序和實質性程序，也可用于對財務報表的總體復核。注冊會計師實施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務報表和審計產生影響的金額、比率和趨勢。

　　2.下列各項中，不屬于項目組內部討論的內容的是（　　）。

　　A.項目組成員是否保持了獨立性

　　B.被審計單位面臨的經(jīng)營風險

　　C.財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式

　　D.由于舞弊導致重大錯報的可能性

　　【答案】  A

　　【解析】

　　項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險（選項B）、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式      （選項C），特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性（選項D）。

　　3.下列關于了解被審計單位性質的說法中，正確的是（　?。?。

　　A.對被審計單位的組織結構的了解有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程

　　B.了解被審計單位組織結構的目的是考慮復雜組織結構可能導致的重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值以及長期股權投資核算等問題

　　C.了解被審計單位投資活動，有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報

　　D.了解被審計單位經(jīng)營活動，有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化

　　【答案】  B

　　【解析】

　　對被審計單位所有權結構的了解，有助于注冊會計師識別關聯(lián)方關系并了解被審計單位的決策過程，選項A錯誤。了解被審計單位經(jīng)營活動有助于注冊會計師識別預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報，選項C錯誤。了解被審計單位投資活動，有助于注冊會計師關注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化，選項D錯誤。

　　4.在下列各項中，不屬于內部控制要素的是（　?。?。

　　A.控制風險

　　B.控制活動

　　C.對控制的監(jiān)督

　　D.控制環(huán)境

　　【答案】  A

　　【解析】

　　內部控制的五要素：（1）控制環(huán)境；（2）風險評估過程；（3）與財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通；（4）控制活動；（5）對控制的監(jiān)督。

　　5.在了解被審計單位內部控制時，注冊會計師最應當關注的是（　?。?。

　　A.內部控制是否按照管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

　　B.內部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報

　　C.內部控制是否明確區(qū)分控制要素

　　D.內部控制是否沒有因串通而失效

　　【答案】  B

　　【解析】

　　注冊會計師在了解內部控制時，應當評價控制的設計，并確定其是否得到執(zhí)行。評價控制的設計是指考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。如果內部控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，注冊會計師一般就要實施控制測試。

　　6.與信息技術相比，下列不屬于人工控制缺點的是（　?。?。

　　A.可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕

　　B.可能不具有一貫性

　　C.可能更容易產生簡單錯誤或失誤

　　D.信息技術人員可能獲得超越其職責范圍的數(shù)據(jù)訪問權限

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項D是信息技術對內部控制產生的特定風險。

　　7.以下有關控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（　?。?。

　　A.控制環(huán)境對重大錯報風險的評估具有廣泛影響

　　B.控制環(huán)境宜與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮

　　C.有效的控制環(huán)境不能為注冊會計師相信以前年度所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供基礎

　　D.控制環(huán)境的強弱在很大程度上受治理層的影響

　　【答案】  C

　　【解析】

　　有效的控制環(huán)境能為注冊會計師相信以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運行提供一定基礎。

　　定風險。

　　8.被審計單位對控制的監(jiān)督對內部控制的（　?。┓矫嬗绊懽畲?。

　　A.控制是否存在

　　B.設計的合理性

　　C.控制是否執(zhí)行

　　D.執(zhí)行的一貫性

　　【答案】  D

　　【解析】

　　對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內部控制在一段時間內運行有效性的過程。

　　9.下列選項中，可能表明被審計單位存在財務報表層次重大錯報風險的是（　?。?。

　　A.被審計單位是一家集團公司，存在眾多聯(lián)營企業(yè)和合資企業(yè)

　　B.被審計單位存在重大關聯(lián)方交易

　　C.被審計單位沒有按照規(guī)定對應收賬款計提壞賬準備

　　D.被審計單位融資能力受到限制

　　【答案】  D

　　【解析】

　　選項A，表明長期股權投資項目可能存在重大錯報風險；選項B，表明關聯(lián)方及其關聯(lián)方交易的披露可能存在重大錯報風險；選項C，表明應收賬款可能存在重大錯報風險；選項D表明可能對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產生重大疑慮。

　　10.下列各項中，屬于認定層次重大錯報風險的是（　　）。

　　A.被審計單位治理層和管理層不重視內部控制

　　B.被審計單位管理層凌駕于內部控制之上

　　C.被審計單位大額應收賬款可收回性具有高度不確定性

　　D.被審計單位所處行業(yè)陷入嚴重衰退

　　【答案】  C

　　【解析】

　　選項ABD均屬于財務報表層次重大錯報風險，選項C與一個特定的項目有關系，屬于認定層次重大錯報風險。

　　二 、多項選擇題

　　1.注冊會計師應當要求參與項目組討論的人員有（　?。?。

　　A.項目負責人

　　B.關鍵審計人員

　　C.聘請的特定領域專家

　　D.項目質量控制復核人員

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　組織項目組討論屬于審計的專業(yè)工作，而項目質量控制復核人員不能參與審計。

　　2.下列對被審計單位及其環(huán)境中的相關經(jīng)營風險的表述，不恰當?shù)挠校ā　。?/p>

　　A.所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險

　　B.不能隨環(huán)境的變化而做出相應的調整及調整的過程均可能導致經(jīng)營風險

　　C.注冊會計師有責任識別或評估對財務報表產生影響的所有經(jīng)營風險

　　D.不同的企業(yè)面臨的經(jīng)營風險相同

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　多數(shù)經(jīng)營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表，但并非所有的經(jīng)營風險都會導致重大錯報風險，選項A不恰當；并非所有的經(jīng)營風險都與財務報表相關，注冊會計師沒有責任識別或評估對財務報表沒有重大影響的經(jīng)營風險，選項C不恰當；不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復雜程度，選項D不恰當。

　　3.下列導致控制失效的原因中，屬于內部控制固有局限性的有（　?。?。

　　A.信息技術出現(xiàn)故障

　　B.人員素質不適應崗位要求

　　C.出現(xiàn)未預計到的業(yè)務

　　D.控制可能由于兩個或更多的人員串通而被規(guī)避

　　【答案】  B， C，D

　　【解析】

　　選項A與內部控制無關。

　　4.在了解控制環(huán)境時，注冊會計師通?？紤]的因素不包括（　?。?。

　　A.信息處理

　　B.內部控制的自動化成分

　　C.董事會是否獨立于管理層

　　D.會計信息系統(tǒng)

　　【答案】  A， B，D

　　【解析】

　　本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項C包括在需要考慮的因素之內；選項A屬于控制活動，選項B屬于內部控制的兩種控制方式之一，不屬于控制環(huán)境；選項D是內部控制的要素，不屬于控制環(huán)境。

　　5.注冊會計師執(zhí)行穿行測試可以實現(xiàn)的目的有（　?。?/p>

　　A.確認對業(yè)務流程的了解

　　B.識別可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

　　C.評價控制設計的有效性

　　D.確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】  A， B，C， D

　　【解析】

　　執(zhí)行穿行測試可獲得下列方面的證據(jù)：（1）確認對業(yè)務流程的了解（A）；（2）確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)都已識別（B）；（3）確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；（4）評估控制設計的有效性（C）；（5）確認控制是否得到執(zhí)行（D）；（6）確認之前所做的書面記錄的準確性。

　　6.下列選項中，通常導致財務報表層次重大錯報風險的有（　?。?。

　　A.管理層舞弊

　　B.出納舞弊

　　C.賒銷金額超過授權

　　D.未實施恰當?shù)穆氊煼蛛x

　　【答案】  A，D

　　【解析】

　　選項B和貨幣資金項目錯報相關，選項C和營業(yè)收入、應收賬款等項目錯報相關。

　　7.在識別出被審計單位的特別風險后，采取的下列應對措施中，正確的有（　?。?。

　　A.將特別風險所影響的財務報表項目與具體認定相聯(lián)系

　　B.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行了解

　　C.應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序

　　D.對于管理層應對特別風險的控制，無論是否信賴，都需要進行測試

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　對于管理層應對特別風險的控制，注冊會計師應當評價控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行，只有設計合理并且得到執(zhí)行的內部控制，才需要進行控制測試，選項D錯誤。

　　8.在應對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮的主要因素有（　?。?。

　　A.被審計單位是否針對這些風險設計了控制

　　B.相關控制是否可以信賴

　　C.相關交易是否采用高度自動化的處理

　　D.會計政策是否發(fā)生變更

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，選項AB正確。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，可能僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)，需執(zhí)行控制測試，選項C正確。

　　9.在了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價時，下列各項中，注冊會計師可以考慮的信息有（　　）。

　　A.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

　　B.是否采用激進的會計政策、方法、估計和判斷

　　C.證券研究機構的分析報告

　　D.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

　　【答案】  A， C，D

　　【解析】

　　在了解被審計單位財務業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應當關注下列信息：

　　（1）關鍵業(yè)績指標（財務或非財務的）、關鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

　　（2）同期財務業(yè)績比較分析；

　　（3）預算、預測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；

　?。?）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；

　?。?）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

　　選項B屬于了解被審計單位對會計政策的選擇和運用的內容。

　　10.為了了解被審計單位及其環(huán)境，注冊會計師應當實施的風險評估程序有（　?。?/p>

　　A.詢問被審計單位管理層

　　B.觀察被審計單位的經(jīng)營活動

　　C.檢查文件、記錄和內部控制手冊

　　D.重新執(zhí)行

　　【答案】  A， B，C

　　【解析】

　　控制環(huán)境要素包括：

　?。?）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；

　　（2）對勝任能力的重視；

　?。?）治理層的參與程度；

　?。?）管理層的理念和經(jīng)營風格（選項C）；

　?。?）組織結構及職權與責任的分配（選項B）；

　?。?）人力資源政策與實務（選項A）。

　　三 、簡答題

　　1.A注冊會計師是甲公司2015年財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。在了解甲公司及其環(huán)境以及評估重大錯報風險時，A注冊會計師的觀點如下：

　　（1）由于甲公司在信用審批環(huán)節(jié)缺乏相關的內部控制，A注冊會計師決定不對該環(huán)節(jié)實施控制測試和穿行測試。

　?。?）針對甲公司多項控制活動能夠實現(xiàn)營業(yè)收入發(fā)生的目標，A注冊會計師認為應該了解與該目標相關的每項控制活動。

　?。?）在了解甲公司的內部控制時，A注冊會計師認為應該了解的是與財務報告相關的內部控制，而非甲公司所有的內部控制。

　?。?）甲公司與固定資產相關的會計估計在本年發(fā)生變化，A注冊會計師認為這可能會導致固定資產的金額計量不準確，但不會導致特別風險。

　　（5）針對特別風險的項目，A注冊會計師認為不需要了解內部控制，只需直接實施實質性程序。

　?。?）在識別和評估特別風險時，A注冊會計師認為必須要親自實施各項審計程序，不能利用專家的工作。

　　要求：假定上述第（1）至（6）項均獨立，逐項指出A注冊會計師的觀點是否恰當，如不恰當，簡要說明理由。

　　【答案】

　?。?）不恰當。該環(huán)節(jié)不執(zhí)行控制測試是正確的，但即使不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)了解的準確性和完整性。

　?。?）不恰當。如果多項控制活動能夠實現(xiàn)同一目標，注冊會計師不必了解與該目標相關的每項控制活動。

　?。?）不恰當。注冊會計師需要了解和評價的內部控制是與財務報表審計相關的內部控制，并非被審計單位所有的內部控制。

　?。?）不恰當。特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關，判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性），所以這一事項也可能產生特別風險。

　?。?）不恰當。對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。

　?。?）不恰當。注冊會計師在識別和評估重大錯報風險時可以利用專家的工作，而特別風險屬于需要特別考慮的重大錯報風險，所以也可以利用專家的工作。

　　2.A注冊會計師是X公司2015年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。通過對X公司及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)X公司2015年度存在以下需要關注的事項：

　?。?）2015年1月初，X公司新的管理層上任后，撤銷了內部審計部門，辭退了內部審計人員，將原由內部審計部門從事的日常工作交由財務部門進行不定期抽查和監(jiān)督。

　?。?）X公司于2015年4月30日向Y公司投資1000萬元，取得了Y公司30%的股權。但至年末為止，雙方尚未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成完全一致。

　?。?）X公司的1000萬元長期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延長半年還款，但債權銀行仍于2016年初強行收回了貸款。

　?。?）2015年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺，X公司委托某房地產開發(fā)公司承建的大型基建項目被迫停工，何時開工，尚難預料。

　?。?）X公司的主要原材料產自中東地區(qū)。2015年9月，由于某地區(qū)局勢緊張，X公司的原材料供應時斷時續(xù)，原材料供應商曾多次提高原材料價格和運費。

　?。?）2015年12月初，X公司耗資500萬元全面實現(xiàn)了會計電算化。為盡快適應信息技術環(huán)境，財務部門分期分批對全體財務人員進行了業(yè)務培訓。

　　要求：

　　假定上述第（1）至（6）項均為獨立事項，逐項指出是否表明存在重大錯報風險。如認為存在重大錯報風險，請指出重大錯報風險是屬于財務報表層還是認定層；如認為是認定層，請指明涉及財務報表的哪一個項目的哪一項認定，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　事項（1）存在重大錯報風險。撤銷內部審計部門并由財務部門代為進行不定期抽查與監(jiān)督，大大削弱了對控制的監(jiān)督，導致財務報表層次的重大錯報風險。

　　事項（2）存在重大錯報風險。由于未就X公司能否參與Y公司的經(jīng)營決策達成一致，可能導致X公司長期股權投資項目的計價和分攤認定產生重大錯報。

　　事項（3）存在重大錯報風險。X公司為了從銀行延長還款期限，可能會隱瞞負債，特別是隱瞞短期借款，導致短期借款的完整性認定存在重大錯報風險。

　　事項（4）存在重大錯報風險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預料復工時間，可能導致在建工程項目的計價和分攤認定產生重大錯報風險。

　　事項（5）存在重大錯報風險。因為原材料供應不穩(wěn)定，原材料價格及運費不斷上漲，可能導致X公司存貨的計價和分攤認定存在重大錯報風險。

　　事項（6）存在重大錯報風險。信息技術環(huán)境發(fā)生變化很可能導致相當一段時期內的信息技術難以與經(jīng)營活動融合，從而導致財務報表層次的重大錯報風險。

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