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為了使廣大學(xué)員在備戰(zhàn)2016年注冊會計師考試時更快的掌握相應(yīng)知識點,正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習(xí)題供學(xué)員參考,祝大家備考愉快,夢想成真。
1、多選題
下列關(guān)于股份支付的說法中,正確的有( )。
A、立即可行權(quán)的股份支付既可以是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,也可以是權(quán)益結(jié)算的股份支付
B、權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)該采用授予日權(quán)益工具的公允價值進(jìn)行計量
C、權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權(quán)
D、對于權(quán)益結(jié)算的股份支付,權(quán)益工具的公允價值無法可靠計量的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)在價值計量該權(quán)益工具
【正確答案】 ABD
【答案解析】 權(quán)益結(jié)算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權(quán),模擬股票是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付使用的工具,所以選項C錯誤。
2、單選題
20×4年年初,甲公司向100名管理人員每人授予120份現(xiàn)金股票增值權(quán),協(xié)議約定,這些職員必須從20×4年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可按照當(dāng)時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金,該增值權(quán)應(yīng)在20×8年年底之前行使。甲公司授予日股票市價為每股5元,截止20×6年末累計確認(rèn)負(fù)債6萬元,20×4年至20×6年共有10人離職,20×7年沒有人離職但共有5人行權(quán),并且預(yù)計未來不會有人離職,共支付現(xiàn)金1萬元,20×7年末現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值為10元,預(yù)計20×8年沒有人員離職。甲公司針對該項股份支付20×7年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益的金額( )。
A、112 000元
B、52 000元
C、42 000元
D、102 000元
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考查知識點:現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量原則及會計處理。
該項股份支付應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益的金額=10×(100-10-5)×120-60 000+10 000=52 000(元)。
提示:本題屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,在可行權(quán)日之后,應(yīng)將負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益的金額就等于本期應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額,本期支付的現(xiàn)金就等于應(yīng)付職工薪酬的借方發(fā)生額。對于應(yīng)付職工薪酬而言,根據(jù):期初余額+本期增加額(貸方發(fā)生額)-本期減少額(借方發(fā)生額)=期末余額,所以計算應(yīng)付職工薪酬的貸方發(fā)生額(本期確認(rèn)的公允價值變動損益)=應(yīng)付職工薪酬期末余額(至年末的累計負(fù)債金額)-期初余額+借方發(fā)生額(本期支付的現(xiàn)金)。
3、單選題
2016年4月1日,甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件,無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利,行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日,甲公司股票每股市價10.5元,每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。不考慮其他因素,甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為( )。
A、360萬元
B、324萬元
C、0
D、1962萬元
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查知識點:權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計處理。
已授予高管人員的認(rèn)股權(quán)證屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付,由于相關(guān)權(quán)利不附加其他行權(quán)條件,沒有等待期,應(yīng)根據(jù)授予的認(rèn)股權(quán)證在授予日的公允價值確認(rèn)當(dāng)期員工服務(wù)成本。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為360萬元(9×20×2),并確認(rèn)資本公積。注意不需要考慮時間權(quán)數(shù)。
9名高管人員每人授予20萬份認(rèn)股權(quán)證,每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日,甲公司股票每股市價10.5元,每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。
4、多選題
2×12年1月1日,甲公司向其32名管理人員每人授予15萬份股票期權(quán)。其行權(quán)條件為:2×12年年末,可行權(quán)條件為公司凈利潤增長率不低于18%;2×13年年末的可行權(quán)條件為2×12年~2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;2×14年年末的可行權(quán)條件為2×12年~2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%;(2)每份期權(quán)在授予日的公允價值為6元。行權(quán)價格為3元/股;(3)2×12年末,凈利潤增長率為16%,甲公司預(yù)計2×13年有望達(dá)到可行權(quán)條件。同時,當(dāng)年有2人離開,預(yù)計未來無人離開公司。2×13年末,凈利潤增長率為12%,但公司預(yù)計2×14年有望達(dá)到可行權(quán)條件。2×13年實際有2人離開,預(yù)計2×14年無人離開公司。2×14年末,凈利潤增長率為10%,當(dāng)年無人離開;(4) 2×14年末,激勵對象全部行權(quán)。下列有關(guān)股份支付的會計處理,正確的有( )。
A、2×12年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用1440萬元
B、2×13年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用330萬元
C、2×14年12月31日確認(rèn)管理費(fèi)用840萬元
D、2×14年12月31日行權(quán)計入資本公積——股本溢價的金額為3360萬元
【正確答案】 BCD
【答案解析】 本題考查知識點:附非市場業(yè)績條件的權(quán)益結(jié)算股份支付。
選項A,2×12年末,應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(32-2)×15×6×1/2=1350(萬元);2×13年末,應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(32-2-2)×15×6×2/3-1350=330(萬元);2×14年末,應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=(32-2-2)×15×6×3/3-1350-330=840(萬元);行權(quán)時,計入資本公積——股本溢價的金額=(32-2-2)×15×3+1350+330+840-(32-2-2)×15×1=3360(萬元)。
2012年:
借:管理費(fèi)用 1350
5、單選題
甲公司2014年初實施了一項權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃,向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權(quán),約定自2014年1月1日起,這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年,即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。至2014年末,已確認(rèn)費(fèi)用的金額為100萬元。至2015年末,已離職管理人員共計20名。該項股票期權(quán)授予日的公允價值為每股3元,2015年末的公允價值為每股4元。2015年12月31日,甲公司將該項股份支付計劃取消,同時以現(xiàn)金向未離職的員工進(jìn)行補(bǔ)償共計330萬元。不考慮其他因素,有關(guān)甲公司取消股份支付的處理,表述正確的是( )。
A、應(yīng)將2014年末確認(rèn)的管理費(fèi)用100萬元沖銷
B、2015年末因股份支付計劃取消而應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額為320萬元
C、以現(xiàn)金補(bǔ)償高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分應(yīng)計入資本公積——其他資本公積
D、該項股份支付的取消影響當(dāng)期損益的金額為230萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識點:股份支付的取消或結(jié)算。
企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具,將取消作為加速可行權(quán)處理,立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額,不能沖減已確認(rèn)的成本費(fèi)用,選項A錯誤;甲公司2015年末因股份支付計劃取消而應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用金額=(100-20)×3×1×3/3-100=140(萬元),選項B錯誤;在取消時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理,回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分,計入當(dāng)期損益,選項C錯誤;甲公司取消股份支付計劃影響當(dāng)期損益的金額=140+330-(140+100)=230(萬元),選項D正確。
6、多選題
下列關(guān)于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工業(yè)務(wù)會計處理的表述中,正確的有( )。
A、回購股份時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股處理
B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價值,將取得的職工服務(wù)計入相關(guān)成本費(fèi)用,同時增加資本公積(其他資本公積)
C、職工行權(quán)時,企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積的累計金額
D、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的,因首先需要用現(xiàn)金對股份進(jìn)行回購,因此屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
【正確答案】 ABC
【答案解析】 本題考查知識點:回購股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵會計處理。
選項D,企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。
7、單選題
A公司為一上市公司。2×11年12月25日,股東大會通過一項股份支付協(xié)議,公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權(quán),這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以4元每股購買10萬股A公司股票,從而獲益。公司估計該期權(quán)在2×11年12月25日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。假定公司2×13年12月31日修改授予日的公允價值為20元,關(guān)于A公司的會計處理錯誤的是( )。
A、2×12年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用為8 000萬元
B、2×13年12月31日應(yīng)該確認(rèn)的成本費(fèi)用為14 666.67萬元
C、2×13年12月31日按照修改后的授予日的公允價值計算當(dāng)年度應(yīng)該承擔(dān)的成本費(fèi)用
D、應(yīng)按2×13年12月31日修改授予日的公允價值對2×12年12月31日確認(rèn)的成本費(fèi)用進(jìn)行追溯調(diào)整
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識點:可行權(quán)條件的修改。
如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值,企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi),在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時,應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額,也包括權(quán)益工具公允價值的增加。本題的會計處理是:
(1)2×12年12月31日
借:管理費(fèi)用 [200×10×(1-20%)×15×1/3]8 000
貸:資本公積——其他資本公積 8 000
(2)2×13年12月31日
借:管理費(fèi)用 [200×10×(1-15%)×20×2/3-8 000]14 666.67
貸:資本公積——其他資本公積 14 666.67
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