【決勝十月 魔鬼集訓(xùn)】注冊會計師《審計》第二十二章測試

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　　一、單項選擇題

1. 以下各項中，不屬于職業(yè)道德基本原則的是（ ）。

A.獨(dú)立性

B.客觀和公正

C.保密

D.成本效益原則

【答案】 D

【解析】

職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密和良好的職業(yè)行為。

2. 由于會計師事務(wù)所之間競爭激烈，某會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，收費(fèi)的報價很低，那么最可能對（ ）原則產(chǎn)生不利影響。

A.自身利益

B.自我評價

C.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

D.外在壓力

【答案】 C

【解析】

在承接業(yè)務(wù)時，如果收費(fèi)報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。

3. 下列各項中，不屬于自我評價可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響情形的是（ ）。

A.審計項目組成員A注冊會計師目前受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響

B.ABC會計師事務(wù)所為審計客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他服務(wù)

C.審計項目組成員B注冊會計師擔(dān)任客戶的高級管理人員

D.審計項目組成員C注冊會計師的父親擔(dān)任客戶的董事

【答案】 D

【解析】

選項D，屬于密切關(guān)系可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的情形。

4. 下列各項中，屬于因為自身利益導(dǎo)致對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的情形是（ ）。

A.會計師事務(wù)所推廣審計客戶的產(chǎn)品

B.注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤

C.會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅

D.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力

【答案】 B

【解析】

選項A屬于自身利益或外在壓力導(dǎo)致的不利影響；選項C屬于外在壓力導(dǎo)致的不利影響；選項D屬于外在壓力導(dǎo)致的不利影響。

5. 如果審計項目組成員受托擔(dān)任審計客戶的訴訟第一辯護(hù)人，會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的因素是（ ）。

A.自身利益

B.過度推介

C.密切關(guān)系

D.外在壓力

【答案】 B

【解析】

過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

6. ABC會計師事務(wù)所與甲客戶的主要競爭對手乙公司存在合資或類似關(guān)系，可能對（ ）職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

A.保密

B.客觀和公正

C.誠信

D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

【答案】 B

【解析】

注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

7. 應(yīng)客戶的要求提供第二次意見時，注冊會計師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注（ ）。

A.是否以前任注冊會計師獲得的相同事實為基礎(chǔ)

B.前任注冊會計師是否介意客戶要求提供第二次意見

C.形成的第二次意見是否與前任注冊會計師一致

D.提供第二次意見是否符合良好職業(yè)行為的原則

【答案】 A

【解析】

不論前任是否介意，無論第二次意見是否與前任的一致，提供第二次意見都不違背職業(yè)道德（選項B、C錯誤、D是基礎(chǔ)，而不是最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的）。需要注意的是，如果客戶提供的信息或資料與給前任注冊會計師提供的不同，可能導(dǎo)致錯誤的第二次意見。

8. 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，專業(yè)服務(wù)收費(fèi)金額通常與下列（ ）之間具有直接關(guān)系。

A.專業(yè)人員所需的知識和技能

B.專業(yè)人員所需的水平和經(jīng)驗

C.專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間

D.提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任

【答案】 C

【解析】

在專業(yè)服務(wù)得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，專業(yè)服務(wù)收費(fèi)通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或日收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計算。

9. 某注冊會計師在執(zhí)行外勤工作時，自己不慎將手機(jī)丟失，為了便于聯(lián)系，被審計單位送給其一臺iPhone6S手機(jī)，針對該事項，以下說法正確的是（ ）。

A.客戶贈送的目的是為保證與注冊會計師的及時溝通，不違背職業(yè)道德基本原則，注冊會計師可以接受

B.該手機(jī)并非注冊會計師索要，可以接受，不違背職業(yè)道德基本原則

C.該手機(jī)屬于正常業(yè)務(wù)往來的禮品，不違背職業(yè)道德基本原則，注冊會計師可以接受

D.該禮品超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受

【答案】 D

【解析】

如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。所以禮品應(yīng)當(dāng)拒絕接受，如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

10. 在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，如果項目組成員接受被審計單位贈送的元旦禮品，可能會從（ ）方面對職業(yè)道德基本原則造成不利影響。

A.過度推介

B.自我評價

C.密切關(guān)系

D.外在壓力

【答案】 C

【解析】

接受客戶禮品，可能因為自身利益和密切關(guān)系對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。

二 、多項選擇題

1. 注冊會計師如果認(rèn)為被審計單位業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在（ ）問題，則不得與其發(fā)生牽連。

A.含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息

B.含有嚴(yán)重虛假的陳述

C.存在遺漏或含糊其辭的信息

D.含有誤導(dǎo)性的陳述

【答案】 A, B, C, D

【解析】

注冊會計師如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與這些有問題的信息發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。

2. 職業(yè)道德基本原則之一的保密原則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列（ ）行為。

A.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息

B.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

C.根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)

D.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查

【答案】 A, B

【解析】

保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，不得有下列行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；（2）利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。

3. 會計師事務(wù)所的下列行為中，不違反職業(yè)道德基本原則的有（ ）。

A.通過報紙刊登事務(wù)所合并的行為

B.為獲得客戶支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)

C.收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)

D.與審計客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，約定由審計客戶報銷審計項目組成員的交通、住宿和工作餐費(fèi)用

【答案】 A, D

【解析】

注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金。注冊會計師為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｗ詴嫀煵坏孟蚩蛻艋蚱渌街Ц稑I(yè)務(wù)介紹費(fèi)。選項B和C錯誤。

4. 下列各項中，屬于對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素有（ ）。

A.自身利益

B.自我評價

C.過度推介

D.外在壓力

【答案】 A, B, C, D

【解析】

對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括：自身利益、自我評價、過度推介、密切關(guān)系和外在壓力。

5. 下列情形中，屬于因利益沖突對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的有（ ）。

A.注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系

B.事務(wù)所與客戶的主要競爭者存在合資關(guān)系

C.事務(wù)所同時為兩個存在訴訟關(guān)系的客戶提供服務(wù)

D.事務(wù)所利用所獲知涉密信息為自己謀取利益

【答案】 A, B, C

【解析】

選項D屬于因為違反保密原則對職業(yè)道德產(chǎn)生的不利影響。

6. 以下屬于自身利益導(dǎo)致的不利影響的情形有（ ）。

A.審計項目組成員在客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益

B.會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶

C.會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議

D.在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人

【答案】 A, B, C

【解析】

選項D屬于過度推介導(dǎo)致的不利影響。

7. 下列防范措施中，屬于會計師事務(wù)所層面的有（ ）。

A.向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨(dú)立

B.制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通

C.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)

D.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工

【答案】 A, B

【解析】

選項C和D，屬于具體業(yè)務(wù)層面的防范措施。

8. 某會計師事務(wù)所在考慮以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師，為消除因客戶變更委托對職業(yè)道德產(chǎn)生的不利影響，采取的措施恰當(dāng)?shù)挠校?）。

A.在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通

B.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況

C.要求管理層與前任注冊會計師溝通，提供給后任書面溝通記錄

D.從其他渠道獲取必要的信息

【答案】 A, B, D

【解析】

選項C，由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，而不是管理層與前任溝通。

9. 注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有（ ）行為。

A.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗

B.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

C.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)

D.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明

【答案】 A, B, C, D

【解析】

四個選項均正確。

10. 會計師事務(wù)所按法律法規(guī)的要求保管客戶資產(chǎn)時，應(yīng)同時符合（ ）要求。

A.將客戶資產(chǎn)與事務(wù)所資產(chǎn)分開

B.僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)

C.隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況

D.經(jīng)客戶同意，才能動用被保管資產(chǎn)

【答案】 A, B, C

【解析】

保管是按法律法規(guī)進(jìn)行的，被保管資產(chǎn)的動用應(yīng)經(jīng)過委托人（而不是客戶）的同意。

三 、簡答題

1. 上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。在對甲公司2015年度財務(wù)報表審計中，ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項：

（1）A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。

（2）B注冊會計師與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

（3）甲公司與ABC會計師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲公司向其客戶推薦ABC會計師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABC會計師事務(wù)所向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

（4）審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。

（5）審計項目組成員D的多年未見的普通朋友于2015年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2015年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：

針對上述事項（1）至（6），分別指出是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

【答案】

（1）違反。A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H存在密切關(guān)系，并通過H籌得演出款項，會對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（2）違反。B注冊會計師參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（3）違反。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻簦坠荆┲Ц稑I(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

（4）不違反。審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J雖然畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校，但沒有形成密切關(guān)系，因此不會對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（5）不違反。審計項目組成員D的多年未見的普通朋友在甲公司的經(jīng)濟(jì)利益不會影響D，因此不會對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

（6）違反。審計項目組成員F的直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅，因此會對審計項目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

2. U會計師事務(wù)所接受委托執(zhí)行下列客戶2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。在承接業(yè)務(wù)前及執(zhí)業(yè)過程中，分別遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

（1）承接A公司審計業(yè)務(wù)前，U會計師事務(wù)所向客戶管理層做了如下介紹：本所去年出具了300多份審計報告，從未發(fā)表過非無保留意見。

（2）B公司要求其重新審計已由其他事務(wù)所審計的財務(wù)報表，U事務(wù)所在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書時要求寫明：審計完成后向前任注冊會計師提供審計意見的副本。

（3）與C公司就審計收費(fèi)達(dá)成如下協(xié)議：基本收費(fèi)為30萬元，如出具保留意見，按8折收費(fèi)；如出具否定意見或無法表示意見，按4折收費(fèi)。

（4）D公司2014年度財務(wù)報表審計費(fèi)用直至本期審計出具審計報告前仍未收到。項目合伙人認(rèn)為不違背職業(yè)道德，無需采取防范措施。

（5）E公司財務(wù)經(jīng)理是著名的稅務(wù)師，項目合伙人在重大涉稅事項上不得不屈從于對方的判斷，并認(rèn)為沒有必要采取防范措施。

（6）法院指定U會計師事務(wù)所代管F公司被凍結(jié)的股票和債券。保管期間，股價大幅下跌，但U會計師事務(wù)所以未接到法院要求為由，拒絕代為出售所代管的股票。

要求：

針對上述（1）至（6）項，不考慮其他情況，分別指出U會計師事務(wù)所的做法是否符合相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范。如認(rèn)為不符合，請簡要說明理由。

【答案】

（1）不符合。即使陳述的內(nèi)容不屬于欺騙性聲明，也有誤導(dǎo)的嫌疑，不符合相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范對專業(yè)服務(wù)營銷的要求。

（2）符合。

（3）不符合。事務(wù)所根據(jù)服務(wù)成果收費(fèi)將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。

（4）不符合。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?

（5）不符合。項目合伙人屈從于客戶員工判斷，可能因外在壓力對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。事務(wù)所應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，必要時采取防范措施。

（6）符合。

3. ABC會計師事務(wù)所2016年1月30日接受甲公司的委托，委派A注冊會計師作為項目合伙人，負(fù)責(zé)審計甲公司2015年的財務(wù)報表，在審計過程中發(fā)生下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

（1）ABC會計師事務(wù)所在合并公告中刊登“經(jīng)合并后，我所成為國際會計師事務(wù)所，竭誠為您服務(wù)”；

（2）在接受客戶關(guān)系前，A注冊會計師了解客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等；

（3）在審計過程中，A注冊會計師告知被審計客戶其所提供的審計業(yè)務(wù)的固有局限性；

（4）項目組成員B利用審計中獲知的信息進(jìn)行投資獲取利益；

（5）項目組成員C的父親是甲公司的董事。

（6）ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理D于2013年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

【答案】

（1）產(chǎn)生不利影響，會計師事務(wù)所在向公眾傳遞信息時，應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客觀、真實、得體。不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗。

（2）不產(chǎn)生不利影響。

（3）不產(chǎn)生不利影響。

（4）產(chǎn)生不利影響，利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益違反了保密原則。

（5）產(chǎn)生不利影響，項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員，將因自身利益、密切關(guān)系和外在壓力對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。

（6）不產(chǎn)生不利影響。

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