2015年注冊會計師考試《會計》練習題精選（十一）

為了讓廣大學員通過練習，掌握相應知識點，正保會計網校精選了注冊會計師各科目的練習題，供學員練習，祝大家備考愉快。

　　1.多選題

　　2012年5月2日，甲公司以一批產品和一臺自用機器設備與乙公司的長期股權投資和專利權進行置換。甲公司換出產品的成本為200萬元，公允價值為300萬元，適用的增值稅稅率為17%；設備的賬面價值350萬元，公允價值500萬元。乙公司換出長期股權投資的賬面價值為500萬元，公允價值為600萬元；無形資產的賬面價值為100萬元，公允價值為200萬元。甲公司收到乙公司支付的銀行存款51萬元，為換入無形資產支付相關稅費6萬元。假設交換具有商業(yè)實質，不考慮機器設備的增值稅以及其他因素。則下列處理中，正確的有（?。?/p>

　　A、甲公司換入無形資產的入賬價值為206萬元

　　B、甲公司因此交換應確認的損益為250萬元

　　C、乙公司換入產品的入賬價值為300萬元

　　D、乙公司因此交換應確認的損益為300萬元

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的會計處理。

　　甲公司應做的處理為：

　　借：長期股權投資　　600

　　　　無形資產　　206

　　　　銀行存款　?。?1－6）45

　　　　貸：主營業(yè)務收入　　300

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　51

　　　　　　固定資產清理　　350

　　　　　　營業(yè)外收入　　150

　　借：主營業(yè)務成本　　200

　　　　貸：庫存商品　　200

　　因此項交換，甲公司對損益的影響金額＝300＋150－200＝250（萬元）。

　　乙公司處理為：

　　借：庫存商品　　300

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　51

　　　　固定資產　　500

　　　　貸：銀行存款　　51

　　　　　　長期股權投資　　500

　　　　　　投資收益　　100

　　　　　　無形資產　　100

　　　　　　營業(yè)外收入　　100

　　此項交換中，乙公司確認的損益金額＝100＋100＝200（萬元）。

　　所以正確答案為A、B、C。

　　2.多選題

　　A公司發(fā)生的下列交易或事項不屬于非貨幣性資產交換的是（?。?/p>

　　A、以一項公允價值為300萬元作為交易性金融資產核算的股票投資換入B公司的一項公允價值為400萬元的投資性房地產，A公司另支付補價100萬元

　　B、以一項賬面價值為300萬元的長期股權投資換入C公司公允價值為280萬元的無形資產，A公司另支付補價73萬元

　　C、以一項賬面余額為246萬元的應收賬款換入D公司一項公允價值為200萬元的固定資產，并收到補價10萬元

　　D、以一項固定資產（不動產）換入E公司公允價值為320萬元的長期股權投資，并收到補價100萬元

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的認定。

　　選項A，補價比例＝100/（100＋300）＝25%，不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項B，補價比例＝73/280＝26.07%，不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項C，應收賬款屬于貨幣性資產，因此該事項不屬于非貨幣性資產交換；

　　選項D，補價比例＝100/（100＋320）＝23.81%，屬于非貨幣性資產交換。

　　3.單選題

　　下列項目中，屬于貨幣性資產的是（　）。

　　A、作為交易性金融資產的股票投資

　　B、準備持有至到期的債券投資

　　C、可轉換公司債券

　　D、作為可供出售金融資產的權益工具

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。

　　貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規(guī)定的條件。

　　4.單選題

　　下列非貨幣性資產交換中，不具有商業(yè)實質的是（?。?。

　　A、甲公司以自身的存貨換入乙公司一項固定資產，換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、風險均不同

　　B、甲公司以一項投資性房地產換入乙公司一項長期股權投資，換入資產與換出資產未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同但風險不同

　　C、甲公司以一項可供出售金融資產換入乙公司一批存貨，換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入換出資產的公允價值相比重大

　　D、甲公司以一項無形資產換入乙公司一項無形資產，換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在時間、風險、金額均相同

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查知識點：商業(yè)實質的判斷。

　　根據(jù)非貨幣性資產交換準則的規(guī)定，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質：

　　（1）換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同；

　　（2）換入資產與換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　因此，選項D不符合具有商業(yè)實質的條件。

　　5.單選題

　　甲公司以固定資產和專利技術換入乙公司的原材料，甲公司換入的原材料是作為庫存商品進行核算的（具有商業(yè)實質）。甲公司收到乙公司支付的銀行存款50.5萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率為17%，計稅價值為公允價值，有關資料如下：

　　甲公司換出：（1）固定資產原值為500萬元，已經計提的累計折舊的金額為100萬元，發(fā)生的資產減值損失的金額為50萬元，公允價值為400萬元。

　　（2）專利技術的原值為80萬元，已經計提累計攤銷的金額為20萬元，沒有發(fā)生資產減值損失，公允價值為60萬元。

　　乙公司換出的原材料的賬面成本為300萬元。以計提存貨跌價準備10萬元，公允價值350萬元，假定不考慮其他因素。則甲公司取得庫存商品的入賬價值為（?。?。

　　A、300萬元

　　B、350萬元

　　C、400萬元

　　D、560萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識點：涉及多項資產交換的會計處理。

　　甲公司收到的補價金額＝400＋60－350＝110（萬元）。

　　甲公司取得原材料的入賬價值為＝460－110＝350（萬元）。

　　借：固定資產清理　　350

　　　　累計折舊　　100

　　　　固定資產減值準備　　50

　　　　貸：固定資產　　500

　　借：庫存商品　　350

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　59.5

　　　　累計攤銷　　20

　　　　銀行存款　　50.5

　　　　貸：無形資產　　80

　　　　　　固定資產清理　　350

　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產利得　　50

　　6.多選題

　　甲公司以庫存原材料交換乙公司的一處庫房，原材料的賬面成本為90萬元，不含稅售價100萬元，增值稅稅率17%，已計提的存貨跌價準備5萬元。庫房在乙公司的賬面價值為75萬元，公允價值為100萬元，甲公司收到銀行存款17萬元。假設此交易具有商業(yè)實質，不考慮其他因素，下列會計處理中正確的有（?。?。

　　A、甲公司固定資產（庫房）入賬價值為100萬元

　　B、甲公司因該項交換影響損益的金額是10萬元

　　C、乙公司換出的庫房公允價值與賬面價值之差應計入營業(yè)外收入

　　D、乙公司該項交換對乙公司當期損益的影響為42萬元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考查知識點：以公允價值計量的會計處理。

　　甲公司固定資產（庫房）的入賬價值＝100（萬元）。甲公司因該項交換確認損益的金額=100-（90-5）=15（萬元），所以選項B不對。乙公司該項交換對乙公司當期損益的影響即為換出庫房的處置損益25（100-75）萬元，所以選項D不對。

　　7.多選題

　　非貨幣性資產交換在賬面價值計量下，下列說法中不正確的有（　）。

　　A、換出的投資性房地產支付的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加

　　B、換出無形資產支付的營業(yè)稅計入到換入資產成本中

　　C、換出存貨按照其公允價值確認收入，按照賬面價值結轉成本

　　D、換出金融資產應按照賬面價值與公允價值之差確認投資收益

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

　　賬面價值計量下，換出資產不確認處置損益，以換出資產的賬面價值為基礎確認換入資產的入賬價值，換出資產發(fā)生的相關稅費倒擠入換入資產的成本中。

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