[審計(jì)班級(jí)-拉練集訓(xùn)]2015年注會(huì)《審計(jì)》習(xí)題測(cè)試十四答案

　　[解答]

　　[事項(xiàng)]（1）：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定，審計(jì)費(fèi)用為200萬(wàn)元，甲公司應(yīng)當(dāng)在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告后10日內(nèi)支付70%審計(jì)費(fèi)用，成功上市后10日內(nèi)支付其余30%審計(jì)費(fèi)用。

　　[分析]“上市成功”屬于不確定性事項(xiàng)，30%的審計(jì)費(fèi)用屬于誘餌，誘導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師改變審計(jì)工作的目標(biāo)和方向。

　　[答案]不恰當(dāng)。付款安排表明30%的審計(jì)費(fèi)用實(shí)質(zhì)是或有收費(fèi)。

　　[事項(xiàng)]（2）：根據(jù)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的規(guī)定，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師[擔(dān)任項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核合伙人]對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)[應(yīng)由A負(fù)責(zé)]。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前通過實(shí)施下列程序完成了項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核：1）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；2）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；3）評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。

　　[答案]不恰當(dāng)。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目合伙人（A注冊(cè)會(huì)計(jì)師）負(fù)責(zé)。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)還應(yīng)當(dāng)：復(fù)核選取的與項(xiàng)目組作出的重大判斷[見下頁(yè)鏈接與比較]和得出的結(jié)論相關(guān)的審計(jì)工作底稿。

　　[比較]B注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核程序：

　?。?）與項(xiàng)目合伙人討論重大事項(xiàng)；

　?。?）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表和擬出具的審計(jì)報(bào)告；

　?。?）評(píng)價(jià)在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計(jì)報(bào)告的恰當(dāng)性。

　　[鏈接]P466：事務(wù)所通常采用的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核方法：

　?。?）與項(xiàng)目合伙人進(jìn)行討論；

　?。?）復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表或其他業(yè)務(wù)對(duì)象信息及報(bào)告，尤其考慮報(bào)告是否適當(dāng)；

　?。?）選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

　　[事項(xiàng)]（3）：B注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中就其執(zhí)行的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核作出以下記錄：1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序均已實(shí)施；2）沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)；3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日之前已完成。

　　[鏈接]P468：事務(wù)所應(yīng)當(dāng)記錄項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括：

　?。?）有關(guān)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行；

　?。?）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報(bào)告前業(yè)已完成；

　?。?）復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)。

　　[答案]恰當(dāng)。

　　[事項(xiàng)]（4）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于事務(wù)繁忙，委托B注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為復(fù)核甲公司下屬重要子公司乙公司的審計(jì)工作底稿。

　　[解析]B是項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人。為保持客觀性，在復(fù)核期間不應(yīng)以[除項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核以外的]其他任何方式參與審計(jì)業(yè)務(wù)。與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核不同，復(fù)核組成部分的工作底稿屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的方式之一[見下頁(yè)鏈接（節(jié)外生枝）]。

　　[答案]不恰當(dāng)。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性，在復(fù)核期間不以其他方式[相對(duì)于項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核]參與該業(yè)務(wù)。

　　[鏈接]集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分CPA審計(jì)工作的方式可能包括：

　?。?）與組成部分管理層或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解。

　　（2）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

　?。?）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序。

　?。?）參加組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議。

　　（6）復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。

　　[事項(xiàng)]（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部信息技術(shù)專家，對(duì)甲公司的信息系統(tǒng)進(jìn)行測(cè)試。該信息技術(shù)專家不是項(xiàng)目組成員，不受ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　[鏈接]15教材第十五章P333：

　　在考慮專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分內(nèi)部專家和外部專家。內(nèi)部專家可能是會(huì)計(jì)師事務(wù)所（包括網(wǎng)絡(luò)的其他事務(wù)所）的合伙人或員工（包括臨時(shí)員工）需要遵守所在事務(wù)所制定的政策和程序。外部專家不是項(xiàng)目組成員，不受事務(wù)所制定的質(zhì)量控制政策和程序的約束。

　　[答案]恰當(dāng)。

　　[事項(xiàng)]（6）：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就一項(xiàng)疑難會(huì)計(jì)問題同時(shí)咨詢會(huì)計(jì)師事務(wù)所的技術(shù)部門和外部專家，得到的咨詢意見存在分歧。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采納外部專家的意見[分歧解決了嗎]，審計(jì)工作底稿中僅記錄[記錄不完整]向外部專家咨詢的情況。

　　[鏈接]15教材P465：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項(xiàng)，以及咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況；只有意見分歧問題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

　　[答案]不恰當(dāng)。審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)完整、詳細(xì)地記錄咨詢情況，包括向技術(shù)部門咨詢的情況。審計(jì)項(xiàng)目組與技術(shù)部門之間存在意見分歧，應(yīng)當(dāng)予以解決。

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