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2019年注會(huì)備考已經(jīng)開始,趕緊跟上!越努力越幸運(yùn)!CPA并不是我們想象中的那么難,用好合適的學(xué)習(xí)工具,掌握適當(dāng)?shù)膶W(xué)習(xí)方式,堅(jiān)持下來,你就成功了。以下是本周注會(huì)《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選,供考生們了解掌握。練習(xí)題精選每周更新。
1.單選題
A公司銷售給B公司一批庫存商品,款項(xiàng)尚未收到,應(yīng)收賬款為含稅價(jià)款1 100萬元,到期時(shí)B公司無法按合同規(guī)定償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商,A公司同意豁免B公司100萬元債務(wù),同時(shí)B公司應(yīng)以一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償部分債務(wù)。B公司的無形資產(chǎn)的賬面原值為500萬元,已計(jì)提攤銷100萬元,公允價(jià)值為200萬元;投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元(其中成本為500萬元,公允價(jià)值變動(dòng)為100萬元),公允價(jià)值為500萬元。剩余債務(wù)自20×1年1月1日起延期2年,并按照4%(與實(shí)際利率相同)的利率計(jì)算利息,同時(shí)附一項(xiàng)或有條件,如果20×2年B公司實(shí)現(xiàn)利潤,則當(dāng)年利率上升至6%,如果發(fā)生虧損則維持4%的利率,利息按年支付。A公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元。預(yù)計(jì)20×2年B公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利。20×2年B公司實(shí)現(xiàn)盈利。根據(jù)上述資料,不考慮其他因素, B公司有關(guān)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理,不正確的是( )。
A、重組后應(yīng)付賬款的公允價(jià)值為300萬元
B、重組日債務(wù)重組利得為88萬元
C、20×1年12月31日支付利息12萬元計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用
D、假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利,將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入
【正確答案】 B
【答案解析】 B公司的債務(wù)重組利得=1 100-200-500-300-6=94(萬元)
借:應(yīng)付賬款 1 100
累計(jì)攤銷 100
資產(chǎn)處置損益 (200-400)200
貸:無形資產(chǎn) 500
其他業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 300
預(yù)計(jì)負(fù)債 (300×2%×1)6
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 94
同時(shí)將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。
20×1年12月31日支付利息=300×4%=12(萬元)
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 12
貸:銀行存款 12
假定B公司20×2年未實(shí)現(xiàn)盈利,將預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。
借:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 300
財(cái)務(wù)費(fèi)用 12
預(yù)計(jì)負(fù)債 6
貸:銀行存款 312
營業(yè)外收入 6
2.多選題
下列各項(xiàng)中,產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有( )。
A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
B、采用權(quán)益法核算的擬長期持有的長期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認(rèn)的投資收益
C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)
D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額
【正確答案】 BCD
【答案解析】 選項(xiàng)A,稅法規(guī)定,債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除,屬于非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B,采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異,雖然屬于暫時(shí)性差異,但是在長期持有的情況下,預(yù)計(jì)未來期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回,故不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C,非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0,雖然有暫時(shí)性差異,但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降,企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值,商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后,可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備,同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán),所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D,內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額,雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,所以不確認(rèn)遞延所得稅。
3.多選題
下列關(guān)于境外經(jīng)營的說法中正確的有( )。
A、境外經(jīng)營僅指企業(yè)在境外的子公司
B、境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)
C、某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn)
D、某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營應(yīng)考慮該實(shí)體與企業(yè)的關(guān)系
【正確答案】 BD
【答案解析】 境外經(jīng)營通常是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu),所以選項(xiàng)A不正確;某實(shí)體是否為企業(yè)的境外經(jīng)營不是以該實(shí)體是否在境外為標(biāo)準(zhǔn),所以選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)D,某實(shí)體為企業(yè)的境外經(jīng)營,通常是指該企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及分支機(jī)構(gòu),這些都是與企業(yè)有關(guān)聯(lián)的實(shí)體,如果是與企業(yè)無關(guān)的實(shí)體,那么一定不會(huì)是企業(yè)的境外經(jīng)營。
4.單選題
財(cái)務(wù)報(bào)表按照編報(bào)期間的不同,可以分為( )。
A、中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表
B、個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表
C、資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表
D、資產(chǎn)負(fù)債表和附注
【正確答案】 A
5.單選題
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)專門從事鋼材的生產(chǎn)與銷售,所得稅稅率為25%;按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。乙注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×2年3月對甲公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題:20×1年末庫存鋼材賬面余額為305萬元。經(jīng)檢查,該批鋼材的預(yù)計(jì)售價(jià)為270萬元,預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為15萬元。當(dāng)時(shí)由于疏忽,將預(yù)計(jì)售價(jià)誤記為360萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;20×1年12月15日,甲公司購入800萬元股票,指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非權(quán)益性交易工具投資。至年末尚未出售,12月末的收盤價(jià)為740萬元。甲公司按其成本列報(bào)在資產(chǎn)負(fù)債表中。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,甲公司進(jìn)行的下列調(diào)整中,不正確的是( )。
A、事項(xiàng)一調(diào)減20×1年存貨項(xiàng)目金額50萬元
B、事項(xiàng)一調(diào)增20×1年遞延所得稅資產(chǎn)項(xiàng)目金額12.5萬元
C、事項(xiàng)二調(diào)減20×1年其他綜合收益45萬元
D、事項(xiàng)二調(diào)減20×1年所得稅費(fèi)用15萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 存貨的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)270-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金15=255(萬元),小于存貨成本305萬元,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬元,調(diào)整分錄為:
借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 50
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
借:遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用 12.5
其他權(quán)益工具投資以公允價(jià)值計(jì)量,應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,調(diào)整分錄為:
借:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 60
貸:其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)60
借:遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)
貸:其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 15
(注:以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)
6.多選題
甲公司的下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中涉及的設(shè)備,應(yīng)劃分為持有待售資產(chǎn)的有( )。
A、甲公司2017年1月1日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議,約定5月1日將A設(shè)備銷售給乙公司
B、甲公司2015年12月1日與丙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議,約定2017年1月1日將B設(shè)備銷售給丙公司
C、甲公司計(jì)劃將2016年11月1日達(dá)到預(yù)定用途的設(shè)備C銷售于2017年2月1日銷售給丁公司
D、甲公司2017年1月1日與戊公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議,約定于12月31日將D設(shè)備銷售給戊公司
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項(xiàng)B,銷售協(xié)議約定是一年之后銷售,不符合持有待售條件;選項(xiàng)C,并沒有簽訂正式的協(xié)議,不符合持有待售條件。
7.多選題
關(guān)于非同一控制企業(yè)合并下被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)原則,下列說法中正確的有( )。
A、合并中取得的被購買方的各項(xiàng)資產(chǎn)(無形資產(chǎn)除外),其所帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期能夠流入企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)作為資產(chǎn)確認(rèn)
B、合并中取得的被購買方的各項(xiàng)負(fù)債(或有負(fù)債除外),履行有關(guān)的義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)單獨(dú)作為負(fù)債確認(rèn)
C、企業(yè)合并中對于或有負(fù)債的確認(rèn)條件,與企業(yè)在正常經(jīng)營過程中因或有事項(xiàng)需要確認(rèn)負(fù)債的條件不同
D、企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn),如果源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的情況下應(yīng)單獨(dú)予以確認(rèn)
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 選項(xiàng)C,個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需要符合三個(gè)條件,而合并報(bào)表中只要金額能夠可靠計(jì)量即可以確定。選項(xiàng)D,是指被投資單位中的或有負(fù)債是不確認(rèn)的,但是合并報(bào)表中因?yàn)槠溆泄蕛r(jià)值,因此應(yīng)該確認(rèn)并調(diào)整。
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