2021注會《會計》易錯題解析：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（四十二）

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甲公司以400萬元的價格向乙公司出售一座廠房，交易前該建筑物的賬面原值是240萬元，累計折舊是40萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該廠房18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為24萬元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓廠房符合新收入準則中關于銷售成立的條件。假設不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該廠房在銷售當日的公允價值為360萬元。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為5%。下列說法正確的有（?。已知（P/A，5%，18）＝11.6896]

A、由于達到收入確認條件，甲公司應將與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利的相關的利得確認為資產(chǎn)處置損益

B、銷售價格400萬元高于公允價值360萬元的部分作為乙公司向甲公司提供的額外融資進行會計處理

C、年付款額中與租賃相關的金額為20.58萬元

D、甲公司應確認使用權(quán)資產(chǎn)金額為280.55萬元 
【正確答案】ABC
【答案解析】選項C，年付款額現(xiàn)值＝24×（P/A，5%，18）＝24×11.6896＝280.55（萬元），純粹租賃成分付款額的現(xiàn)值＝280.55－40＝240.55（萬元），年付款額中與額外融資相關的金額＝40/（P/A，5%，18）＝3.42（萬元），純粹租賃成分年付款額＝24－3.42＝20.58（萬元），或＝240.55/（P/A，5%，18）＝20.58（萬元）；選項D，甲公司按與租回獲得的使用權(quán)部分占該廠房的原賬面金額的比例計算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，使用權(quán)資產(chǎn)＝該廠房的賬面價值（240－40）×（純粹租賃成分租賃付款額現(xiàn)值240.55/該廠房的公允價值360）＝133.64（萬元）（存在小數(shù)尾差）。
賬務處理：
①與租賃相關的賬務處理為：
借：銀行存款 360
　　使用權(quán)資產(chǎn)133.64
　　固定資產(chǎn)——累計折舊　40
　　租賃負債——未確認融資費用 129.89 (370.44－240.55)
　　貸：固定資產(chǎn)——原值 240
　　　　租賃負債——租賃付款額 370.44 (20.58×18)
　　　　資產(chǎn)處置損益 53.09 [(1－240.55/360）×(360－(240－40))]
②與額外融資相關的賬務處理：
借：銀行存款40
　　貸：長期應付款 40
【準確率】 12.45%
點評：本題考查售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的處理，將銷售對價高于市場價格的款項作為出租人向其提供的額外融資進行會計處理 ，賣方兼承租人應當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關的部分，計量售后租回所形成的的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認相關利得或損失。這個知識點考查的題目計算相對比較復雜，在答題的時候大家需要更細心一些。

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