2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（二十六）

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：小佳 2022/03/21 16:33:26　字體：大小

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2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》練習(xí)題精選（二十六）

單選題

長(zhǎng)城公司擁有黃河公司70%的有表決權(quán)股份，能夠控制黃河公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2×19年9月長(zhǎng)城公司以9 500萬(wàn)元將自產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給黃河公司，該批產(chǎn)品在長(zhǎng)城公司的生產(chǎn)成本為8 500萬(wàn)元。至2×19年12月31日，黃河公司對(duì)外銷售了該批商品的50%。兩家公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定該項(xiàng)交易涉及的商品未發(fā)生減值，在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素，長(zhǎng)城公司因該事項(xiàng)在2×19年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)（?。?。

A、遞延所得稅資產(chǎn)125萬(wàn)元

B、遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元

C、遞延所得稅資產(chǎn)250萬(wàn)元

D、遞延所得稅負(fù)債250萬(wàn)元

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【答案】

【解析】

長(zhǎng)城公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于發(fā)生的內(nèi)部交易進(jìn)行以下抵銷處理：
借：營(yíng)業(yè)收入　　　9 500
　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　9 500
借：營(yíng)業(yè)成本　　500
　　貸：存貨　　　　500
經(jīng)過(guò)上述抵銷處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的賬面價(jià)值為4 250（9500×50%－500）萬(wàn)元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方長(zhǎng)城公司的成本，其計(jì)稅基礎(chǔ)為4 750萬(wàn)元，為購(gòu)買方黃河公司的成本，兩者之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，與該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在黃河公司并未確認(rèn)，為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理：
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　125

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　125

單選題

下列關(guān)于資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)說(shuō)法正確的是（?。?。

A、甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元，則該項(xiàng)應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為90萬(wàn)元

B、甲公司有一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，賬面原值為100萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，已使用2年，則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元

C、甲公司擁有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)成本為100萬(wàn)元，持有過(guò)程中公允價(jià)值增加20萬(wàn)元，則該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元

D、甲公司持有一批賬面余額為200萬(wàn)元的存貨，期末可變現(xiàn)凈值為150萬(wàn)元，則該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元

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【答案】

【解析】

選項(xiàng)A，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝該資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額，由于稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以，企業(yè)為取得這項(xiàng)應(yīng)收賬款支付的成本在未來(lái)期間是準(zhǔn)予全額稅前扣除的，所以應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)＝應(yīng)收賬款的賬面余額＝100萬(wàn)元；選項(xiàng)B，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法上按照稅法上規(guī)定的使用年限計(jì)提攤銷，由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已使用2年，存在攤銷，因此計(jì)稅基礎(chǔ)不等于其賬面價(jià)值；選項(xiàng)D，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面成本200萬(wàn)元。

單選題

下列負(fù)債項(xiàng)目中，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一般會(huì)產(chǎn)生差異的是（?。?。

A、短期借款

B、應(yīng)付票據(jù)

C、應(yīng)付賬款

D、因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

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【答案】

【解析】

短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，一般不會(huì)對(duì)當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。

單選題

AS公司2×19年1月取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，成本為160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷。但稅法規(guī)定按10年的期限攤銷，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。年末不存在減值跡象，2×19年12月31日產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為（?。?。

A、無(wú)暫時(shí)性差異

B、可抵扣暫時(shí)性差異16萬(wàn)元

C、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異16 萬(wàn)元

D、可抵扣暫時(shí)性差異144萬(wàn)元

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【答案】

【解析】

2×19年末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝160（萬(wàn)元），其計(jì)稅基礎(chǔ)＝160－160÷10＝144（萬(wàn)元），資產(chǎn)賬面價(jià)值160＞資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)144，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝160－144＝16（萬(wàn)元）。

多選題

下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的有（?。?/p>

A、超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)，稅法規(guī)定超出部分準(zhǔn)予在以后年度稅前扣除

B、企業(yè)發(fā)生的虧損，稅法規(guī)定在以后5個(gè)納稅年度可以稅前扣除

C、企業(yè)自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本按照175%攤銷

D、非同一控制下免稅合并形成的商譽(yù)確認(rèn)減值準(zhǔn)備

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【答案】

【解析】

選項(xiàng)C，由于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，因此，準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，非同一控制免稅合并商譽(yù)形成的減值準(zhǔn)備不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)稅合并的情況商譽(yù)減值時(shí)才需要確認(rèn)。

多選題

甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×21年1月1日，甲公司自證券交易所購(gòu)入500萬(wàn)股股票，甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2 000萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。2×21年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)的公允價(jià)值為每股3元，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（　）。

A、該項(xiàng)金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2 010萬(wàn)元

B、2×21年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 500萬(wàn)元

C、2×21年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)127.5萬(wàn)元

D、2×21年因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額為－382.5萬(wàn)元

查看答案解析【答案】ACD
【解析】選項(xiàng) B，2×21年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本2 010萬(wàn)元。
借：其他權(quán)益工具投資——成本 2 010
　　貸：銀行存款 2 010
借：其他綜合收益 510
　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 510
借：遞延所得稅資產(chǎn) 127.5
　　貸：其他綜合收益 127.5

單選題

某企業(yè)上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬(wàn)元，本期適用的所得稅稅率為25%（稅率變更是由于本期出臺(tái)新的政策），本期計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備3 720萬(wàn)元，上期已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備于本期轉(zhuǎn)回720萬(wàn)元。假定該企業(yè)未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮除減值準(zhǔn)備外的其他暫時(shí)性差異等其他因素，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方發(fā)生額為（?。?/p>

A、貸方750萬(wàn)元

B、借方1 110萬(wàn)元

C、借方360萬(wàn)元　　

D、貸方900萬(wàn)元

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【答案】

【解析】

因本期發(fā)生業(yè)務(wù)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)科目的金額＝（3 720－720）×25%＝750（萬(wàn)元），以前各期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異＝540/15%＝3 600（萬(wàn)元），本期由于所得稅稅率變動(dòng)調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝3 600×（25%－15%）＝360（萬(wàn)元），故本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額＝750＋360＝1 110（萬(wàn)元）。

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