2022年注會《會計》易錯題解析：營業(yè)成本（四十一）

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2×21年1月甲公司以出讓的方式取得一宗土地使用權(quán)，支付價款為4 000萬元，預(yù)計使用50年，準(zhǔn)備建造寫字樓，董事會作出了正式書面決議，明確表明建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。當(dāng)月投入建造寫字樓工程。至2×21年9月末已建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，2×21年10月1日開始對外出租，月租金為80萬元。實際建造成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為30年。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，對建筑物和土地使用權(quán)采用直線法計提折舊和攤銷，凈殘值均為0。該事項影響2×21年甲公司營業(yè)成本的金額是（　）。

A、77.03萬元

B、70萬元

C、60.9萬元

D、80.3萬元

【正確答案】A

【答案解析】營業(yè)成本＝土地使用權(quán)出租期間攤銷額[4 000/（50×12－8）×4]＋寫字樓的折舊額（6 000/30×3/12）＝27.03＋50＝77.03（萬元）。會計分錄如下：
2×21年1月
借：投資性房地產(chǎn)——在建（土地使用權(quán)）4 000
　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　4 000
借：投資性房地產(chǎn)——在建（寫字樓）6 000
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 6 000
2×21年9月末
借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán) 4 000
　　　　　　　　——寫字樓　　 6 000
　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建（土地使用權(quán)） 4 000
　　　　　　　　　　——在建（寫字樓）　　 6 000
2×21年10月－12月每月的分錄
借：銀行存款 80
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 80
借：其他業(yè)務(wù)成本 6.76
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計攤銷6.76
借：其他業(yè)務(wù)成本 16.67
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 16.67

【正確率】11.76%
點評：本題考查投資性房地產(chǎn)成本模式的后續(xù)計量，考核比較綜合，需要注意的是折舊/攤銷的處理，寫字樓和土地使用權(quán)的折舊/攤銷應(yīng)該分開核算：①被確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)在建期間不攤銷，因此在9月轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)時，土地使用權(quán)的入賬價值仍然是4000，并且無形資產(chǎn)當(dāng)月增加當(dāng)月就攤銷，由此土地使用權(quán)攤銷=4 000/（50×12－8）×4；②投資性房地產(chǎn)——寫字樓的入賬價值為6000，預(yù)計使用年限30年，但是固定資產(chǎn)增加當(dāng)月不計提折舊，下月開始計提折舊，所以寫字樓只計提3個月的折舊，由此寫字樓累計折舊=6 000/30×3/12。兩者之和就是影響營業(yè)成本的金額。

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