2018稅務師考試《財務與會計》考點速記（9月）

稅法一

稅法二

財務與會計

涉稅服務相關法律

涉稅服務實務

　　為了幫助參加2018年稅務師考試的學員更好的復習備考，正保會計網校教學專家為大家整理了稅務師考試《財務與會計》的快速問答，以幫助考生們有效利用碎片時間進行稅務師考點記憶。以下為9月份《財務與會計》科目的快速問答。

       1.存貨項目的列報

　　資產負債表“存貨”項目要根據(jù)“原材料”、“材料采購”、“在途物資”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”、“委托加工物資”、“生產成本”、“周轉材料”、“存貨跌價準備”、“消耗性生物資產”、“工程施工”減去“工程結算”的正差額（如果是負差額則列入“預收賬款”）、“商品進銷差價”等總賬科目余額相加或相減后填列。

　　2.利潤的種類和區(qū)別

　　（1）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋公允價值變動收益（損失以“－”號填列）＋投資收益（損失以“－”號填列）＋資產處置收益（損失以“－”填列）＋其他收益（損失以“－”填列）

　?。?）利潤總額＝營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

　?。?）凈利潤＝利潤總額（虧損總額以“－”號填列）－所得稅費用

　　3.壞賬準備對現(xiàn)金流量表填列的影響。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金＝（主營業(yè)務收入+銷項稅額－在建工程領用產品計算的增值稅銷項稅額）－本期增加的應收賬款和應收票據(jù)（賒銷業(yè)務的主營業(yè)務收入以及增值稅）＋本期減少的應收賬款和應收票據(jù)＋（或－）特殊調整項目

　　A、當期計提的壞賬準備：如果題目給定的是報表數(shù)字時，則作減項處理，如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則不作處理。

　　B、當期實際發(fā)生壞賬損失：如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作減項處理。

　　C、收回已核銷的壞賬準備：如果題目給定的是報表數(shù)字時，則不作處理。如果題目給定的是賬戶（科目余額表）數(shù)字時，則作加項處理。

　　4.與投資性房地產有關的現(xiàn)金流屬于經營活動還是投資活動？

　　根據(jù)財政部的會計準則講解，投資性房地產的租金收入應該計入經營活動現(xiàn)金流量中的“收到其他與經營活動有關的現(xiàn)金”中，而投資性房地產的處置凈額應該計入投資活動現(xiàn)金流量中的“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”中，購買投資性房地產所支付的現(xiàn)金應該計入投資活動“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”中。

　　5.投資活動現(xiàn)金流量表編制時易錯易混項目。

　?。?）資本化的借款利息、融資租入固定資產所支付的租賃費以及分期付款構建固定資產各期支付的款項屬于籌資活動的現(xiàn)金流出，不記入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目中。

　　（2）購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”中反映。

　?。?）子公司及其他營業(yè)單位中的營業(yè)單位是指企業(yè)法人設立的不能獨立承擔民事責任的分支機構等。

　?。?）處置對聯(lián)營企業(yè)的投資應該記入“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中。

　　6.根據(jù)凈利潤推算經營活動現(xiàn)金流量時存貨的調整。

　　這種思路是以凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調整，最終計算確定經營活動產生的現(xiàn)金流量的一種方法。采用間接列報法將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調整四大類項目：① 實際沒有支付現(xiàn)金的費用；② 實際沒有收到現(xiàn)金的收益；③ 不屬于經營活動的損益；④ 經營性應收應付項目的增減變動。其基本原理是：經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額＝凈利潤＋不影響經營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目－不影響經營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目＋與凈利潤無關但增加經營活動現(xiàn)金流量的項目－與凈利潤無關但減少經營活動現(xiàn)金流量的項目。

　　對不影響經營活動現(xiàn)金流量但影響凈利潤的業(yè)務，一般應通過調整“損益類”賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務涉及的是“投資活動”和“籌資活動”兩類業(yè)務。如無形資產攤銷業(yè)務，應調整“管理費用—無形資產攤銷”賬戶；

　　對與凈利潤無關但影響經營活動現(xiàn)金流量的業(yè)務，應通過調整“經營流動性類”賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務，應分析調整“應收賬款”賬戶的發(fā)生額確定。

　　提示：調整的一般原則是：資產的減少調增，資產的增加調減。負債的減少調減，負債的增加調增。從利潤的角度考慮，收益類增加調減，損失類增加調增。

　　7.合并范圍的確定

　　合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，不僅包括根據(jù)表決權（或類似權利）本身或者結合其他安排確定的子公司，也包括基于一項或多項合同安排決定的結構化主體。

　　當且僅當投資方同時具備控制三要素，才表明投資方能夠控制被投資方：（1）投資方擁有對被投資方的權力；（2）通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。

　　如果事實和情況表明上述控制三要素中的一方或多方發(fā)生變化，則投資方要重新判斷其是否能夠控制被投資方。

　　提示1：母公司應當編制合并財務報表。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的矛公司，則不應編制合并財務報表。

　　提示2：不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：①已宣告被清理整頓的原子公司；②已宣告破產的原子公司；③母公司不能控制的其他被投資單位，比如具有重大影響的聯(lián)營企業(yè)或共同控制的合營企業(yè)。

　　8.合并財務報表中遞延所得稅如何計算？

　　實際上是把合并財務報表看出一個正常的報表，分析比較報表上的資產、負債的賬面價值與計稅基礎，對暫時性差異確認遞延所得稅。題目通常涉及的就是存貨項目，對于存貨，先將存貨的抵銷分錄做完，然后直接看這些抵銷分錄，如果出現(xiàn)借記存貨（不用管后面的明細是什么），它使合并財務報表上存貨的賬面價值增加，如果是貸記存貨，則相反，這樣，計算出這些抵銷分錄使存貨賬面價值變化減少了多少，這就是應確認的可抵扣暫時性差異余額，因為無論怎樣做抵銷分錄，存貨的計稅基礎是不變的，所以賬面價值減少多少，就產生了多少可抵扣暫時性差異，確認相應的遞延所得稅資產；增加多少就產生多少應納稅暫時性差異，相應的確認遞延所得稅負債。

　　在連續(xù)編制的情況下，上面的處理仍不變，同時還要注意上期確認的遞延所得資產已經照抄下來了，所以應該用應有余額減上期余額，即得到本期應確認或轉回的遞延所得稅資產是多少。

　　除了內部交易存貨外，內部交易固定資產、無形資產等涉及的遞延所得稅也是類似的處理思路。

　　9.合并報表中調整子公司凈利潤、持續(xù)計算子公司可辨認凈資產的公允價值的時候需要考慮內部交易的影響嗎？

　　合并報表中將長期股權投資從成本法調整為權益法確認投資收益的時候，這里調整子公司凈利潤的時候不考慮內部交易的影響的，包括順流交易和逆流交易的，都不需要考慮。

　　單獨計算子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產的公允價值的時候，需要考慮逆流交易的影響，不考慮順流交易的影響的。

　　10.遞延年金遞延期如何確定？

　?。?）首先搞清楚該遞延年金的第一次年金發(fā)生在第幾年末（假設為第W年末）；

　?。?）然后根據(jù)（W-1）的數(shù)值即可確定遞延期間s的數(shù)值；在確定“該遞延年金的第一次年金發(fā)生在第幾年末”時，應該記住“上一年的年末就是下一年的年初”這個非常容易理解的道理；

　　下面舉例說明：

　　（1）假如某遞延年金為從第4年開始，每年年末支付A元，則，顯然遞延期間為：4－1＝3；

　?。?）假如上述遞延年金為從第4年開始，每年年初支付A元，則遞延期間為：3－1＝2。

為了能讓考生們更加高效地備考，正保會計網校將持續(xù)提供2018年稅務師考試練習題及答案，以便大家熟悉稅務師考試范圍和稅務師考試題型，省時高效，專心備考。

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