2017年稅務(wù)師《稅法二》知識點：一般收入的確認

2017年稅務(wù)師備考已經(jīng)拉開帷幕，目前為預(yù)習(xí)階段，大家可以跟著正保會計網(wǎng)校的預(yù)習(xí)班課程提前學(xué)習(xí)。以下是正保會計網(wǎng)校整理分享的稅務(wù)師《稅法二》的知識點，希望對大家的備考有幫助。

知識點：收入總額之一般收入的確認

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除－以前年度虧損

貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；

非貨幣形式：包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。

1.銷售貨物收入：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入

2.提供勞務(wù)收入：企業(yè)提供的加工、修理、修配勞務(wù)、及（營改增）服務(wù)

3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入

•企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入：

√應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)

√轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得

√企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額  

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益：按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

5.利息收入：按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)

•企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理

√同時符合下列條件：

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

（3）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動。

√混合性投資業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅處理規(guī)定：

（1）對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認利息支出，并按稅法相關(guān)規(guī)定，進行稅前扣除（注意利率）。

（2）對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務(wù)重組損益，分別計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

6.租金收入：按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)

√租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入→流轉(zhuǎn)稅要在收取時一次性計繳

【舉例】某商場2015年開業(yè)，為培育市場，約定租戶只要簽3年的合約，前2年的租金可以一并在第2年底繳納，假設(shè)每年應(yīng)收租金50萬元，則該企業(yè)2015-2016年的企業(yè)所得稅納稅申報差異是：

√2015年：賬載金額本年50萬元；稅收金額本年為零，納稅調(diào)減50萬元；

√2016年：賬載金額本年50萬元，稅收金額本年為100萬元，納稅調(diào)增50萬元。

7.特許權(quán)使用費收入

按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

8.接受捐贈收入

按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)

9.其他收入

企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 。

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