2017年稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》練習(xí)題精選（二十三）

學(xué)習(xí)除了勤奮，還要講究方法，這樣才能提高學(xué)習(xí)的效率。2017年稅務(wù)師考試報名已結(jié)束，備考正式開始。廣大考生要提早進(jìn)入備考狀態(tài)，學(xué)習(xí)知識點的同時要加強練習(xí)題的鞏固，把知識點掌握扎實。以下是正保會計網(wǎng)校教學(xué)專家編寫的稅務(wù)師《財務(wù)與會計》相關(guān)練習(xí)題，幫助大家鞏固學(xué)習(xí)，順利通過考試！

 

單選題

甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個子公司。內(nèi)部交易資料如下：2013年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.5元，每件銷售價格為1.8萬元，貨款已經(jīng)收付。2013年12月末，該批商品乙公司全部未對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.35萬元。2013年末合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示金額是（ ）萬元。

A、105

B、135

C、150

D、45

【正確答案】B

【答案解析】本題考查存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理知識點。從集團(tuán)公司角度看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目列示金額＝1.35×100＝135（萬元）。

單選題

甲公司擁有乙公司80％的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年9月甲公司以1000萬元將一臺設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在甲公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預(yù)計尚可使用8年。設(shè)備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設(shè)備后，當(dāng)日提供給管理部門使用，預(yù)計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊（同稅法規(guī)定）。至2012年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，且在未來期間預(yù)計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。則2012年末甲公司在編制合并財務(wù)報表抵消分錄時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。

A、0

B、7.81

C、48.44

D、56.25

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會計處理的合并處理知識點。2012年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時，針對固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應(yīng)編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入 200

貸：固定資產(chǎn)—原價 200

借：固定資產(chǎn)—累計折舊 6.25

貸：管理費用 6.25

2012年末，乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000－1000/8×3/12＝968.75（萬元），計稅基礎(chǔ)＝1000－1000/8×3/12＝968.75（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅為0；站在企業(yè)集團(tuán)角度，該固定資產(chǎn)的賬面價值＝800－800/8×3/12＝775（萬元），計稅基礎(chǔ)＝1000－1000/8×3/12＝968.75（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（968.75－775）×25％＝48.44（萬元），故遞延所得稅的調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 48.44

貸：所得稅費用 48.44

多選題

下列有關(guān)合并財務(wù)報表的表述，不正確的有（ ）。

A、抵消母公司投資收益與子公司利潤分配時，母公司的投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整

B、抵消母公司投資收益與子公司利潤分配時，期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

C、抵消母公司投資收益與子公司利潤分配時，子公司利潤分配有關(guān)項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算

D、內(nèi)部債券投資方的持有至到期投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目

E、調(diào)整被投資單位的凈利潤時，應(yīng)該剔除未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

【正確答案】AE

【答案解析】本題考查內(nèi)部交易的處理（綜合）知識點。選項A，無論是母公司享有被合并方的凈損益還是計入少數(shù)股東損益的金額都是需要按照調(diào)整后的凈利潤計算的；選項E，合并報表中調(diào)整被投資單位的凈利潤時，不管是順流交易還是逆流交易，對于未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益均不需要調(diào)整。

單選題

甲公司為乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，售價為120萬元，成本80萬元，乙公司期末出售了40%，剩余部分可變現(xiàn)凈值為40萬元，則甲公司2012年合并報表中的抵消分錄影響合并損益的金額是（ ）萬元（不考慮所得稅的影響）。

A、0

B、2

C、24

D、22

【正確答案】A

【答案解析】本題考查存貨跌價準(zhǔn)備的合并處理知識點。

2012年的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)成本120

借：營業(yè)成本24

貸：存貨24

借：存貨－存貨跌價準(zhǔn)備24

貸：資產(chǎn)減值損失24

影響合并損益金額＝24－24＝0（萬元）

單選題

2012年1月甲公司取得乙公司一項土地使用權(quán)，取得價款為5000萬元，乙公司出售前該項土地使用權(quán)的賬面價值為4500萬元，該項土地使用權(quán)尚可使用年限是50年。甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有設(shè)施，于2013年6月份將該土地使用權(quán)出售，取得處置收益350萬元，則編制2013年末合并報表時該事項的調(diào)整分錄對合并損益的影響是（ ）萬元。

A、500

B、10

C、4.17

D、490

【正確答案】D

【答案解析】本題考查內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理。2012年合并報表的抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入500

貸：無形資產(chǎn)—原價500

借：無形資產(chǎn)－累計攤銷10

貸：管理費用（500/50）10

2013年的抵消分錄為：

借：未分配利潤—年初500

貸：營業(yè)外收入500

借：營業(yè)外收入10

貸：未分配利潤—年初10

借：營業(yè)外收入4.17（10×5/12）

貸：管理費用4.17

所以編制2013年末合并報表時該事項的調(diào)整分錄對合并損益的影響＝500－10－4.17＋4.17＝490（萬元）

單選題

甲公司2012年6月10日從其擁有70%股份的被投資企業(yè)A購進(jìn)管理用無形資產(chǎn)一項，該無形資產(chǎn)為A自行研發(fā)的產(chǎn)品，其成本130萬元，售價100萬元，甲公司發(fā)生相關(guān)人員培訓(xùn)等費用2萬元。甲公司已付款且當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用5年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司2012年末編制合并報表時，應(yīng)調(diào)整的“無形資產(chǎn)”項目金額是（）萬元。

A、27

B、－27

C、－26.5

D、26.5

【正確答案】D

【答案解析】本題考查內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理知識點。應(yīng)確認(rèn)的無形資產(chǎn)原價為30萬元（130－100），借記“無形資產(chǎn)”項目；應(yīng)補提當(dāng)期少計提的攤銷金額為3.5萬元[（130－100）÷5×7/12]，貸記“無形資產(chǎn)——累計攤銷”3.5萬元。二者合計，確認(rèn)“無形資產(chǎn)”項目金額為26.5萬元。

多選題

甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2013年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。2014年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2014年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2014年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務(wù)報表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A、合并財務(wù)報表中抵消存貨40萬元

B、個別財務(wù)報表中確認(rèn)投資收益560萬元

C、合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)成本160萬元

D、合并財務(wù)報表中抵消營業(yè)收入1000萬元

E、乙公司不納入甲公司編制的合并財務(wù)報表范圍

【正確答案】ABE

【答案解析】本題考查內(nèi)部商品交易的合并處理。個別報表，應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3000－（1000－800）]×20%=560（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整560

貸：投資收益560

合并報表中，抵消分錄為：

借：長期股權(quán)投資40

貸：存貨40

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