2015注冊稅務師考試《稅法二》知識點：房產稅計稅依據(jù)

2015年CTA備考已經開始，為了幫助參加2015年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網校精心為大家整理了注冊稅務師《稅法二》考試科目各章節(jié)知識點，以下是第五章“房產稅”中關于“計稅依據(jù)”知識點內容，希望對廣大考生有所幫助。

第五章 房產稅——第三節(jié) 計稅依據(jù)和應納稅額的計算

　　知識點、房產稅計稅依據(jù)

　　計稅依據(jù)——按房產余值計稅和按租金收入計稅兩種。

　　1.對經營自用的房屋——以房產的計稅余值作為計稅依據(jù)。

　　計稅余值是指依照稅法規(guī)定按房產原值一次減除10%至30%的損耗價值以后的余額。其中：

　?。?）房產原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原價。

　　（2）房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。

　?。?）納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

　?。?）更換房屋附屬設施和配套設施的，在將其價值計入房產原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值；對附屬設備和配套設施中易損壞，需要經常更換的零配件，更新后不再計入房產原值，原零配件的原值也不扣除。

　?。?）自2006年1月1日起，凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依據(jù)有關規(guī)定征收房產稅。

　　對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規(guī)定計算征收房產稅。

　　（6）對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。

　?。?）對按照房產原值計稅的房產，無論會計上如何核算，房產原值均應包含地價，包括為取得土地使用權支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產原值的地價。

　?。?）產權出典的房產，由承典人按余值繳納房產稅。

　?。?）在確定計稅余值時，房產原值的具體減除比例，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在稅法規(guī)定的減除幅度內自行確定。

　　如果納稅人未按會計制度規(guī)定記載原值，在計征房產稅時，應按規(guī)定調整房產原值。

　　2.對于出租的房屋——以租金收入為計稅依據(jù)。

　　3.投資聯(lián)營及融資租賃房產的計稅依據(jù)。

　　（1）對投資聯(lián)營的房產，在計征房產稅時應予區(qū)別對待。

　　對于以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅，共擔風險的，按房產的余值作為計稅依據(jù)計征房產稅；

　　對以房產投資，收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產租金，應根據(jù)暫行條例的有關規(guī)定由出租方按租金收入計算繳納房產稅。

　?。?）對融資租賃房屋的情況——在融資合同約定開始日的次月起依據(jù)房產余值計算征收，未約定開始日的合同簽訂的次月起計算繳納房產稅。

　　4.居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產的計稅依據(jù)

　　對居民住宅區(qū)內業(yè)主共有的經營性房產，由實際經營（包括自營和出租）的代管人或使用人繳納房產稅。其中自營的，依照房產原值減除10%至30%后的余值計征，沒有房產原值或不能將業(yè)主共有房產與其他房產的原值準確劃分開的，由房產所在地地方稅務機關參照同類房產核定房產原值；出租的，依照租金收入計征。

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