2018稅務師《財務與會計》高頻考點：存貨的初始計量

【內(nèi)容導航】

1.外購存貨

2.加工取得的存貨成本

3.非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨

4.其他方式取得的存貨

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設考點，在2014年度、2012年度、2011年度均出現(xiàn)過單項選擇題，在2015年度、2012年度和2011年度多項選擇題。

【高頻考點】存貨的初始計量

企業(yè)取得存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。

1.外購存貨

（1）外購存貨的成本：

①購買價款（不包括可以抵扣的進項稅額）

②相關稅金：消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進項稅額、進口關稅等

③其他可歸屬于存貨采購成本的費用：運輸費、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

（2）商品流通企業(yè)：

①采購商品過程中發(fā)生的進貨費用，應計入所購商品成本。

②進貨費用也可先進行歸集，期末根據(jù)商品的存銷情況進行分攤。

③進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期銷售費用。

2.加工取得的存貨成本

（1）加工取得的存貨成本由采購成本、直接人工和制造費用構成。

（2）委托加工業(yè)務中消費稅的處理：

①收回后直接出售（以不高于受托方的計稅價格出售的，）或生產(chǎn)非應稅消費品的，消費稅計入存貨成本；

②收回后繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，然后再出售的，消費稅計入應交稅費借方，待銷售時可以予以抵扣。

（3）存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的設計費用等。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標準：

①收到補價的企業(yè)——收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＜25%，或：收到的補價/（換入資產(chǎn)公允價值＋收到的補價）＜25%

②支付補價的企業(yè)——支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值＋支付的補價）＜25%，或：支付的補價/換入資產(chǎn)公允價值＜25%

（2）以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足條件（①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量），企業(yè)應當以換出資產(chǎn)的公允價值和為換入資產(chǎn)支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的公允價值。換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

（3）以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換不同時滿足上面的兩個條件，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和為換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)付出的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本。無論是否支付補價，均不確認損益。

注意：如果涉及到補價，計算換入資產(chǎn)的入賬價值時應：＋支付的補價－收到的補價。

4.其他方式取得的存貨

（1）投資者投入存貨成本。應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（2）通過債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。分別按照《債務重組》、《企業(yè)合并》等準則的規(guī)定確定。

（3）盤盈存貨的成本。應按重置成本作為入賬價值，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理，按管理權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。