2018稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資（債權(quán)投資）的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.持有至到期投資（債權(quán)投資）的初始計(jì)量

2.持有至到期投資（債權(quán)投資）的后續(xù)計(jì)量

3.持有至到期投資（債權(quán)投資）的減值

4.持有至到期投資（債權(quán)投資）的處置

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，在2016年、2014年度、2013年度、2011年度和2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2013年度和2012年度出現(xiàn)過多項(xiàng)選擇題。

【高頻考點(diǎn)】持有至到期投資的核算

【注意】新準(zhǔn)則中，對(duì)于此金融資產(chǎn)采用的核算科目是“債券投資”，2018年稅務(wù)師教材仍然沿用“持有至到期投資”，請(qǐng)掌握兩個(gè)科目的名稱。

1.持有至到期投資的初始計(jì)量

（1）相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

（2）企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

（3）賬務(wù)處理。

借：持有至到期投資/債權(quán)投資——成本（面值]

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未發(fā)放的債券利息]

貸：銀行存款

持有至到期投資/債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借記）（倒擠]

2.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

（1）持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在其預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

（2）持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。

（3）持有至到期投資的攤余成本等于其賬面價(jià)值。

（4）賬務(wù)處理。

借：應(yīng)收利息或持有至到期投資/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資/債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借記）（差額）

3.持有至到期投資的減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)有客觀證據(jù)表明所擁有的持有至到期投資發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資損失準(zhǔn)備

4.持有至到期投資的處置

處置持有至到期投資時(shí)，要將處置所取得對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與持有至到期投資的賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款

持有至到期投資損失準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息）

投資收益（或借記）（差額）