2018稅務(wù)師《財務(wù)與會計》高頻考點： 其他權(quán)益工具

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1. 其他權(quán)益工具處理的基本原則

2. 其他權(quán)益工具的主要賬務(wù)處理

【考頻分析】

考頻：★

復(fù)習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題的常設(shè)考點。

【高頻考點】其他權(quán)益工具

一、其他權(quán)益工具處理的基本原則

1.歸類為權(quán)益工具的金融工具

無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理。

2.歸類為金融負債的金融工具

無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。

3.手續(xù)費和傭金等交易費用

①債務(wù)工具且以攤余成本計量的，其發(fā)行費用計入所發(fā)行工具的初始計量金額；

②權(quán)益工具的發(fā)行費用則從權(quán)益（其他權(quán)益工具）中扣除。

二、其他權(quán)益工具的主要賬務(wù)處理

1.發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

①發(fā)行時

借：銀行存款

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

② 分派股利（含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息）

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

2.歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量

①發(fā)行時

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）

②后續(xù)按攤余成本后續(xù)計量的會計原則處理

3.發(fā)行復(fù)合金融工具

發(fā)行時

借：銀行存款

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）

其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

[說明]發(fā)行費用在負債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤

4.權(quán)益工具重分類為金融負債

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等（賬面價值）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）（倒擠）

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債（面值）

——優(yōu)先股、永續(xù)債（利息調(diào)整）

[說明]如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

5.金融負債重分類為權(quán)益工具

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等（面值）

——優(yōu)先股、永續(xù)債等（利息調(diào)整）

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

6.贖回所發(fā)行的分類為權(quán)益工具的金融工具

①贖回

借：庫存股——其他權(quán)益工具

貸：銀行存款

②注銷

借：其他權(quán)益工具

貸：庫存股——其他權(quán)益工具

資本公積——資本溢價（或股本溢價）

[說明]如果資本公積不夠沖減時，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。

7.贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具

借：應(yīng)付債券 （賬面價值）

財務(wù)費用 （差額）

貸：銀行存款 （贖回價格）

8.發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具

貸：股本（實收資本）

資本公積——股本溢價（資本溢價）

庫存現(xiàn)金（不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付）

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