2021年稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》考點(diǎn)：外購固定資產(chǎn)的入賬

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考點(diǎn)：外購固定資產(chǎn)的入賬

企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

【提示】（1）按照現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

（2）契稅、車輛購置稅，直接計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。

1.購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）

【例8】2020年5月6日，甲公司購入一臺(tái)不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30 000元，增值稅稅額為3 900元，另支付包裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明包裝費(fèi)700元，稅率6％，增值稅稅額42元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 30 700

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　3 942

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 34 642

2.購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備（動(dòng)產(chǎn)）等固定資產(chǎn)

應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為入賬成本。

【例9】2019年7月1日，甲公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200 000元，增值稅稅額為26 000元，支付安裝費(fèi)并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費(fèi)40 000元，稅率為13％，增值稅稅額5 200元。甲公司為增值稅一般納稅人。

①購入進(jìn)行安裝時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　200 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 26 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 226 000

②支付安裝費(fèi)時(shí)：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 40 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　5 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　45 200

③設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)：

該設(shè)備的成本＝200 000＋40 000＝240 000（元）。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　240 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　 240 000

3.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

【例10】2019年5月1日，甲公司向乙公司（均為增值稅一般納稅人）一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款10 000萬元，增值稅稅額1 300萬元，另支付包裝費(fèi)75萬元，增值稅稅額4.5萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假設(shè)設(shè)備A、B、C的公允價(jià)值分別為4 500萬元、3 850萬元和1 650萬元。

①確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價(jià)款、包裝費(fèi)：

應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本＝10 000＋75＝10 075（萬元）

②確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例：

A、B、C的公允價(jià)值合計(jì)＝4 500＋3 850＋1 650＝10 000（萬元）

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝4 500/10 000×100％＝45％

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝3 850/10 000×100％＝38.5％

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例＝1 650/10 000×100％＝16.5％

③確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

A設(shè)備的成本＝10 075×45％＝4 533.75（萬元）

B設(shè)備的成本＝10 075×38.5％＝3 878.875（萬元）

C設(shè)備的成本＝10 075×16.5％＝1 662.375（萬元）

④甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)——A設(shè)備　　　　　　　　　4 533.75

　　　　　　——B設(shè)備　　　　　　　　　3 878.875

　　　　　　——C設(shè)備　　　　　　　　　1 662.375

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 304.5

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　11 379.5

老師簡(jiǎn)介：

陳　楠 注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、資產(chǎn)評(píng)估師、國際內(nèi)部審計(jì)師，“夢(mèng)想成真”輔導(dǎo)叢書注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)沖刺直達(dá)必刷8套模擬試卷》《綜合階段應(yīng)試指南·基礎(chǔ)強(qiáng)化》《綜合階段應(yīng)試指南·案例提高》《每天30分鐘學(xué)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)應(yīng)試指南》及《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)沖刺直達(dá)必刷8套模擬試卷》主編。

具有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)和深厚的理論基礎(chǔ)，對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部控制管理和稅收籌劃方面均有深入的研究。 授課重點(diǎn)突出、細(xì)膩樸實(shí)、干脆利落，教學(xué)方法獨(dú)特精湛，條理清晰、深入淺出，是一名不可多得的實(shí)力派輔導(dǎo)專家。人送外號(hào)：長(zhǎng)腿歐巴。

主講：2021年稅務(wù)師《財(cái)會(huì)與會(huì)計(jì)》高效實(shí)驗(yàn)班