注冊稅務師考試《財務與會計》模擬試題二

為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目模擬試題，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！

一、單項選擇題

1. 甲公司進行某項投資，投資相似項目的投資報酬率為14%，標準離差率為60%，無風險報酬率為2%，并一直保持不變，經(jīng)測算該項投資的標準離差率為50%，則該項投資的投資報酬率為（ ）。

A. 16%

B. 12%

C. 14%

D. 10%

【正確答案】 B

【答案解析】 投資報酬率＝K_F＋K_R＝K_F＋β×V，根據(jù)相似項目的報酬率和標準離差以及無風險報酬率，可以計算出相似的風險報酬系數(shù)β＝（14%－2%）/60%＝0.2，從而可以計算出該項投資的投資報酬率＝2%＋50%×0.2＝12%。

2. 韓先生2013年初需出國工作三年，擬在銀行存入一筆錢請朋友分次取出正好付清三年房屋的供暖費，每年6月末和12月末各支付5000元，若存款年利率為6%，那么2012年末韓先生應在銀行存入（ ）元。（PVA _3%，6＝5.4172,PVA _6%，6＝4.9173, PVA _6%,3＝2.6730）

A. 24586.5

B. 13365

C. 28086

D. 27086

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年末應在銀行存入的金額＝5 000×PVA _3%，6＝5 000×5.4172＝27086（元）

3. 甲公司2013年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為2 000萬股，2013年6月1日增發(fā)1 200萬股，10月1日又回購了500萬股，該年實現(xiàn)凈利潤3 000萬元，則2013年基本每股收益為（ ）元。

A. 1.11

B. 1.17

C. 1.10

D. 1.18

【正確答案】 B

【答案解析】 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝2 000＋1 200×7/12－500×3/12＝2 575（萬股），基本每股收益＝3 000/2 575＝1.17（元）。

4. 甲公司2012年12月月初存貨成本為5 000元，月末存貨成本為4 000元，當月存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為1.5天，假設每月按30天計算。本月銷貨成本為（ ）元。

A. 80 000

B. 90 000

C. 75 000

D. 60 000

【正確答案】 B

【答案解析】 存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)＝30/存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝30/1.5=20（次），本月銷貨成本＝存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)×存貨平均余額=20×[（5 000＋4 000）/2]＝90 000（元）。

5. 丙公司2011年應收賬款平均余額為80萬元，周轉(zhuǎn)次數(shù)為8次，2012年預計應收賬款平均余額將達到120萬元，周轉(zhuǎn)次數(shù)降低為7次，2011年敏感資產(chǎn)為500萬元，敏感負債為120萬元，實現(xiàn)的凈利潤全部分配，丙公司采用銷售百分比法預測資金需求量，則2012年度需要從外部融資的金額為（ ）萬元。

A. 118.75

B. 190

C. 271.43

D. 380

【正確答案】 A

【答案解析】 2011年銷售收入＝80×8＝640（萬元），2012年銷售收入＝120×7＝840（萬元），則銷售收入增長率＝（840－640）÷640＝31.25%，所以，外部融資金額＝（500－120）×31.25%＝118.75（萬元）。

6. 甲公司2012年稅后利潤1 000萬元，2013年需要增加投資資本1 500萬元，公司的目標資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1 500萬元之后資產(chǎn)總額增加（ ）萬元。

A. 1 000

B. 1 500

C. 900

D. 500

【正確答案】 D

【答案解析】 股利分配1000－1500×60%＝100（萬元），增加負債1500－900＝600（萬元），資產(chǎn)總額增加600－100＝500（萬元）。

7. 甲公司擬采用以下幾種方式籌資1 000萬元，其中：發(fā)行公司債券籌集資金200萬元，該債券3年期，每年付息一次，面值1 000元，票面年利率為10%，擬以每張990元折價發(fā)行；發(fā)行優(yōu)先股籌集資金100萬元，固定年股利率為12%，按面值發(fā)行，發(fā)行價為30元/股；發(fā)行普通股籌資300萬元，預計第一次支付股利為3元/股，該股票共發(fā)行10萬股，預計股利固定增長，增長率為5%，公司債券、優(yōu)先股、普通股的籌資費率分別為2%、3%、4%。另外，以留存收益籌資400萬元。假設企業(yè)發(fā)行股票價格與市場相等。公司所得稅稅率為25%。則甲公司綜合資金成本為（ ）。

A. 12.20%

B. 19.30%

C. 13.12%

D. 19.90%

【正確答案】 C

【答案解析】 公司債券籌資的資金成本＝1 000×10%×(1－25%)/[990×(1－2%)]＝7.73%

優(yōu)先股票籌資的資金成本＝100×12%/[100×(1－3%)]＝12.37%

普通股的發(fā)行價格應等于300/[10×（1-4%）]＝31.25，所以普通股籌資的資金成本＝3/[31.25×（1-4%）]＋5%＝15%

留存收益的資金成本＝3/31.25＋5%＝14.6%

綜合資金成本＝7.73%×200/1000＋12.37%×100/1000＋15%×300/1000＋14.6%×400/1000＝13.12%

8. 下列有關利潤分配的說法中正確的是（ ）。

A. 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤應優(yōu)先分配股東

B. 提取法定公積金的基數(shù)是本年的稅后利潤

C. 資本公積—其他資本公積可以用于轉(zhuǎn)增資本

D. 可供股東分配的利潤＝年初未分配利潤+本年實現(xiàn)的可供分配利潤

【正確答案】 D

【答案解析】 選項A，企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤應首先彌補虧損；選項B，按抵減年初累計虧損后的本年凈利潤計提法定公積金。只有不存在年初累計虧損時，才能按本年稅后利潤計算應提取數(shù)；選項C，資本公積—其他資本公積是不能用于轉(zhuǎn)增資本的。

9. 乙企業(yè)每年現(xiàn)金需要量為250 000元，現(xiàn)金與有價證券的每次轉(zhuǎn)換成本分別為500元，有價證券的報酬率為10%。則企業(yè)每年最低持有現(xiàn)金總成本為（ ）元。

A. 200

B. 1 250

C. 40

D. 5 000

【正確答案】 D

【答案解析】 最佳現(xiàn)金持有量=（2×250 000×500/10%）1/2=50 000（元）

每年持有現(xiàn)金總成本=50 000/2×10%+250 000/50 000×500=5 000（元）

10. 甲公司購買一臺新設備用于生產(chǎn)新產(chǎn)品，設備價值為50萬元，使用壽命為5年，預計凈殘值為5萬元，按年限平均法計提折舊（與稅法規(guī)定一致）。使用該設備預計每年能為公司帶來銷售收入50萬元，付現(xiàn)成本15萬元，最后一年收回殘值收入5萬元。假設該公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，則該項投資回收率為（ ）。

A. 50.0%

B. 59%

C. 60.0%

D. 57.5%

【正確答案】 B

【答案解析】 投資回收率＝年均現(xiàn)金凈流量÷投資總額

企業(yè)前四年每年的現(xiàn)金凈流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＝28.5（萬元），最后一年的現(xiàn)金凈流量＝（50－15）－（50－15－45/5）×25%＋5＝33.5（萬元），年均現(xiàn)金凈流量＝（28.5×4＋33.5）/5＝29.5，該項投資回收率＝29.5/50＝59%。

11. 下列各項中，沒有體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計要求的是（ ）。

A. 商品售后租回不確認商品銷售收入

B. 融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)

C. 商品售后回購業(yè)務不確認銷售收入

D. 材料按計劃成本進行日常核算

【正確答案】 D

【答案解析】 企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。實質(zhì)是指交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指交易或事項的法律形式。售后回購、售后回租和融資租賃都體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式要求。

12. 甲公司在2012年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為30 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2012年12月27日支付貨款。2013年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關款項。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。甲公司銷售退回時沖減財務費用的金額是（ ）萬元。

A. 1 000

B. 0

C. 1 170

D. 585

【正確答案】 A

【答案解析】 本題完整的處理是：

（1）2012年12月18日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認收入時：

借：應收賬款 58 500

　貸：主營業(yè)務收入 50 000

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

借：主營業(yè)務成本 30 000

　貸：庫存商品 30 000

（2）在2012年12月27日收到貨款時，按銷售總價50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000（50 000×2%）元，實際收款57 500（58 500－1 000）元：

借：銀行存款 57 500

　　財務費用 1 000

　貸：應收賬款 58 500

（3）2013年4月5日發(fā)生銷售退回時：

借：主營業(yè)務收入 50 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 8 500

　貸：銀行存款 57 500

　　　財務費用 1 000

借：庫存商品 30 000

　貸：主營業(yè)務成本 30 000

13. 甲公司2012年3月1日賒銷商品給B公司，售價100萬元，成本80萬元，增值稅稅率為17%，當天B公司開出不帶息商業(yè)匯票一張，面值為117萬元，期限為6個月。甲公司于2012年6月1日將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，不附追索權(quán)，銀行執(zhí)行貼現(xiàn)率7%。甲公司在該票據(jù)貼現(xiàn)時應確認的財務費用金額為（ ）萬元。

A. 1.05

B. 1.47

C. 2.05

D. 3.18

【正確答案】 C

【答案解析】 （1）貼現(xiàn)額＝117－117×7%×3/12≈114.95（萬元）；

（2）由于甲公司不承擔連帶還款責任

借：銀行存款 114.95

　　財務費用 2.05

　貸：應收票據(jù) 117

14. 某公司4月30日銀行對賬單余額為502500元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下未達賬項：（1）29日銀行代企業(yè)收款41 000元，企業(yè)尚未收到收款通知；（2）30日銀行代付電費2 500元，企業(yè)尚未收到付款通知；（3）30日企業(yè)送存銀行的轉(zhuǎn)賬支票55 000元，銀行尚未入賬；（4）30日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張18 500元，持票人尚未到銀行辦理結(jié)算手續(xù)。公司據(jù)已編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)后的銀行存款余額應為（ ）元。

A. 502500

B. 539 000

C. 557500

D. 484 000

【正確答案】 B

【答案解析】 調(diào)節(jié)后的銀行存款余額＝502500＋55000－18500＝539000（元）

15. 乙公司采用先進先出法核算存貨的發(fā)出計價，2012年6月初庫存商品M的賬面余額為600萬元，已提存貨跌價準備為60萬元，本月購入M商品的入賬成本為430萬元，本月銷售M商品結(jié)轉(zhuǎn)成本500萬元，期末結(jié)余存貨的預計售價為550萬元，預計銷售稅費為80萬元，則當年末存貨應提跌價準備為（ ）萬元。

A. 55

B. 50

C. 10

D. 60

【正確答案】 B

【答案解析】 ①存貨期末跌價準備的結(jié)余額＝60-60×500÷600＝10（萬元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝550－80＝470（萬元）；

③期末存貨的賬面余額＝600＋430－500＝530（萬元）；

④期末存貨應提足的跌價準備＝530－470＝60（萬元）；

⑤期末存貨應補提的跌價準備＝60－10＝50（萬元）。

16. A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費稅稅率為10%。2012年2月15日，該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應稅消費品的原材料（非金銀首飾），3月5日該批委托加工物資收回后用于出售。發(fā)出材料的成本為200萬元，支付的不含增值稅的加工費為70萬元，支付的增值稅為11.9萬元。該批原料已加工完成并驗收成本為（ ）萬元。

A. 300

B. 250

C. 310

D. 295.5

【正確答案】 A

【答案解析】 應稅消費品計稅價格＝（200+70）÷（1－10%）＝300（萬元）

代扣代交的消費稅＝300×10%＝30（萬元）

原材料已加工完成并驗收的成本為200+70＋30＝300（萬元）。

17. A、B公司均系增值稅一般納稅人，A公司以一項專利權(quán)換入B公司的一批庫存商品并作為存貨管理。換出專利權(quán)的賬面原價為300 000元，累計攤銷30 000元，應交營業(yè)稅12 000元；換入庫存商品可抵扣的增值稅稅額為34 000元，A公司向B公司收取補價4 000元。假設該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)且不考慮其他相關稅費。則A公司換入存貨的入賬價值是( )元。

A. 266 000

B. 213 000

C. 232 000

D. 244 000

【正確答案】 D

【答案解析】 A公司換入存貨的入賬價值＝300 000－30 000+12000－34 000－4 000＝244 000(元)

18. 丁公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，法律要求業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌?；謴唾M用包括表土覆蓋層的復原，因為表土覆蓋層在礦山開發(fā)前必須搬走。表土覆蓋層一旦移走，企業(yè)就應為其確認一項負債，其有關費用計入礦山成本，并在礦山使用壽命內(nèi)計提折舊。假定該公司為恢復費用確認的預計負債的賬面金額為2 000萬元。2013年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。丁公司已經(jīng)收到愿意以4 500萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為6 600萬元，不包括恢復費用；礦山的賬面價值為7 000萬元。該資產(chǎn)組2013年12月31日應計提減值準備（ ）萬元 。

A. 600

B. 400

C. 200

D. 500

【正確答案】 B

【答案解析】 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值＝6 600－2 000＝4 600(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 500萬元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4 600萬元，資產(chǎn)組的賬面價值＝7 000－2 000＝5 000(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備＝5 000－4 600＝400(萬元)。

19. 甲公司應收A公司賬款230萬元不能收回，協(xié)議接受A公司以一土地使用權(quán)抵債，發(fā)生相關稅費25萬元由甲公司支付。該無形資產(chǎn)的賬面原價為200萬元，已攤銷90萬元，未計提減值準備，公允價值為150萬元。甲公司已為該項應收賬款計提壞賬準備40萬元。則甲公司取得該無形資產(chǎn)時的入賬價值是（ ）萬元。

A. 110

B. 175

C. 150

D. 190

【正確答案】 B

【答案解析】 債務重組取得的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照取得固定資產(chǎn)的公允價值加上相關稅費入賬，所以甲公司取得該設備時的入賬價值＝150＋25＝175（萬元）。

20. 2013年1月1日，甲公司以220萬元的價格對外轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)。該項無形資產(chǎn)系甲公司于2008年1月1日以420萬元的價格購入，購入時該無形資產(chǎn)預計使用年限為10年。轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)應交的營業(yè)稅稅率為5%，假定不考慮其他相關稅費，該無形資產(chǎn)已在2012年年末計提減值準備20萬元，采用直線法攤銷。甲公司轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益為（ ）萬元。

A. 19

B. 20

C. 30

D. 16

【正確答案】 A

【答案解析】 轉(zhuǎn)讓該無形資產(chǎn)所獲得的凈收益＝220－（420－420÷10×5－20＋220×5%）＝19（萬元）。

21. A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2012年9月1日以本企業(yè)的無形資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該無形資產(chǎn)原值2000萬元，已攤銷600萬元，已提取減值準備80萬元，9月1日該無形資產(chǎn)公允價值為1 550萬元。B公司2012年9月1日所有者權(quán)益為3 000萬元。A公司該項長期股權(quán)投資的成本為（ ）萬元。

A. 1500

B. 1550

C. 1320

D. 1800

【正確答案】 B

【答案解析】 根據(jù)新準則的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應在購買日按《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值。

22. A公司2012年2月1日在二級股票市場購入B公司的股票50萬股，每股支付價款8元，發(fā)生交易費用26萬元，A公司取得該項投資后劃分為可供出售金融資產(chǎn)，B公司于2011年12月15日宣告分紅，每股紅利為0.5元，于2012年3月15日實際發(fā)放，6月30日，B公司股票的公允市價為每股8.5元。B公司因投資失誤致使股價大跌，預計短期內(nèi)無法恢復，截至2012年12月31日股價跌至每股5.7元，則A公司于2012年12月31日認定的“資產(chǎn)減值損失”為（ ）萬元。

A. 140

B. 116

C. 118.5

D. 155

【正確答案】 B

【答案解析】 ①A公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝50×8＋26－50×0.5＝401（萬元）；

②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動24萬元（＝50×8.5－401）列入“資本公積”的貸方，分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn) 24

　貸：資本公積 24

③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應作如下會計處理：

借：資產(chǎn)減值損失 116

　　資本公積 24

　貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 140

23. 下列有關投資性房地產(chǎn)的表述中正確的是（ ）。

A. 同一企業(yè)可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

B. 由以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房產(chǎn)時，不論增、貶值均列入當期的“公允價值變動損益”，其中增值部分在房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”，貶值部分轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”

C. 以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在計提減值準備后不得在其價值恢復時轉(zhuǎn)回

D. 自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)時如果產(chǎn)生了增值則列入“資本公積”，待房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時再列入“投資收益”

【正確答案】 C

【答案解析】 選項A，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式；選項B，無論增值還是貶值均轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”；選項D，自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)化為公允價值模式的投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的增值在房產(chǎn)處置時應轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”而非“投資收益”。

24. M公司于2012年1月1日購入N公司當日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，公允價值為60 500萬元的公司債券，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60 000萬元，交易費用為100萬元，實際利率為2.5%。每年年末付息，采用實際利率法攤銷，則2013年末持有至到期投資攤余成本為（ ）萬元。

A. 60 315

B. 60 022.9

C. 60 222.9

D. 292.1

【正確答案】 B

【答案解析】 2012年實際利息收入＝60 600×2.5%＝1 515（萬元）

應收利息＝60 000×3%＝1 800（萬元）

債券實際利息與應收利息的差額＝1 800－1 515＝285（萬元）

2012年末持有至到期投資攤余成本＝60 600－285＝60 315（萬元）

2013年實際利息收入＝60 315×2.5%＝1 507.9（萬元）

應收利息＝60 000×3%＝1 800（萬元）

債券實際利息與應收利息的差額＝1 800－1 507.9＝292.1（萬元）

2013年末持有至到期投資攤余成本＝60 315－292.1＝60 022.9（萬元）

25. 企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》規(guī)定，下列有關長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的處理中，不正確的是（ ）。

A. 將長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權(quán)投資的賬面價值作為權(quán)益法核算的初始投資成本

B. 長期股權(quán)投資因減資而由成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，在進行追溯調(diào)整時，不需要考慮除實現(xiàn)凈損益等賬面以外的其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額

C. 長期股權(quán)投資因增資而由成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應當綜合考慮各單項投資所產(chǎn)生的商譽，確認與整體投資相關的商譽或計入留存收益或損益的金額

D. 長期股權(quán)投資因增資而由成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，在進行追溯調(diào)整時，不需要考慮除實現(xiàn)凈損益等賬面以外的其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動中應享有的份額

【正確答案】 D

【答案解析】 對于因增資而由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法的情況，應以增資時點的被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎進行持續(xù)計算。

增資時點被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點的公允價值＋兩個時間點間的所有者權(quán)益賬面價值變動＋其他原因?qū)е碌目杀嬲J凈資產(chǎn)公允價值變動

26. 下列有關營業(yè)稅改征增值稅的相關表述中，不正確的是（ ）。

A. 一般納稅人提供應稅服務時，在試點期間的會計處理是借記“主營業(yè)務成本”、“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，貸記“銀行存款”等；期末一次性進行處理的企業(yè)，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”，貸記“主營業(yè)務成本”

B. 按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目

C. 一般納稅人購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”，貸記“遞延收益”，按期計提折舊時，借記“管理費用”等，貸記“累計折舊”，同時借記“遞延收益”，貸記“管理費用”等

D. “應交稅費——增值稅留抵稅額”科目的期末余額應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示

【正確答案】 D

【答案解析】 “應交稅費——增值稅留抵稅額”科目的期末借方余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的其他流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn)項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的應交稅費項目列示。

27. 某一般納稅企業(yè)月初尚未抵扣增值稅20萬元，本月發(fā)生進項稅額33萬元，銷項稅額86萬元，進項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅11萬元，則月末結(jié)轉(zhuǎn)的應交未交的增值稅為（ ）萬元。

A. 53

B. 27

C. 33

D. 28

【正確答案】 B

【答案解析】 應結(jié)轉(zhuǎn)的應交未交的增值稅＝86－（20＋33－5）－11＝27（萬元）。

28. 甲公司為上市公司，2011年1月1日向其200名管理人員每人授予了100股股票期權(quán)，并可自2013年12月31日起按每股20元行權(quán)。甲公司每股股票期權(quán)公允價值在2011年1月1日和2013年12月31日分別為15元和30元。假設2013年12月31日，公司在職的150名管理人員同時行權(quán)，則公司增加的“資本公積——股本溢價”為（ ）元（每股股票面值1元）。

A. 165 000

B. 375 000

C. 495 000

D. 510 000

【正確答案】 D

【答案解析】 行權(quán)時公司增加的 “資本公積——股本溢價”＝150×100×20＋150×100×15－150×100×1＝510 000（元），相關賬務處理為：

借：銀行存款 （150×100×20） 300 000

　　資本公積 （150×100×15）225 000

　貸：股本 （150×100×1 ） 15 000

　　　資本公積——資本溢價 510 000

29. 甲公司按照面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券20 000 000元，債券利率（年率）6%，期限為3年，每年年末支付利息，結(jié)算方式是持有方可以選擇付現(xiàn)或轉(zhuǎn)換成發(fā)行方的股份。另不附選擇權(quán)的類似債券的資本市場利率為9%。假設PV 9%，3＝0.7722，PVA 9%，3＝2.5313。發(fā)行時計入應付債券—利息調(diào)整借方金額為（ ）元。

A. 1 492 646

B. 1 507 360

C. 1 518 440

D. 1 926 440

【正確答案】 C

【答案解析】 負債成份的公允價值為18 481 560元（20 000 000×0.7722＋1 200 000×2.5313），所以計入應付債券—利息調(diào)整借方金額=20 000 000－18 481 560＝1 518 440（元）。

30. A公司從2013年1月1日開始建造一幢辦公樓，該企業(yè)沒有專門借款，只有一般借款800萬元，該借款系2013年1月1日借入，5年后到期，年利率為6%。辦公樓將于2013年12月完工并達到預定可使用狀態(tài)。該企業(yè)當年發(fā)生的資產(chǎn)支出為：2月10日支付購買工程用設備款280萬元，5月25日支付工程用材料款300萬元，7月15日，支付工資100萬元，9月30日支付其他費用200萬元。則上述支出在2013年應予資本化的利息金額為（ ）萬元。（假設每月均按30天計算，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)。）

A. 48

B. 52.8

C. 30.23

D. 31.90

【正確答案】 C

【答案解析】 應予資本化的利息金額為：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6%＝30.23（萬元）。資產(chǎn)支出數(shù)總計超出借款總額的部分占用的是企業(yè)的自有資金，不考慮資本化。

31. A企業(yè)于2012年12月31日將一臺公允價值為2 800萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，從2013年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設備3年，每年末支付租金800萬元，B企業(yè)的母公司擔保的資產(chǎn)余值為500萬元，另外擔保公司擔保金額為300萬元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%，租賃屆滿日估計資產(chǎn)余值為900萬元，則B企業(yè)2013年末因此業(yè)務影響資產(chǎn)負債表中“長期應付款”項目的金額為（ ）萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）

A. 215

B. 210

C. 1883.13

D. 187.55

【正確答案】 C

【答案解析】 最低租賃付款額＝800×3＋500＝2 900（萬元）；最低租賃付款額的現(xiàn)值＝800/1.07＋ 800/1.072＋800/1.073＋500/1.073＝2 507.60（萬元）；未確認融資費用＝2 900－2 507.60 ＝392.4（萬元）。2013年末長期應付款的現(xiàn)值＝2507.60×（1＋7%）－800＝1 883.13（萬元）

32. 關于庫存股的核算，下列說法不正確的是（ ）。

A. 企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導致股份回購，屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應按照其他公司持有本公司股份的原賬面價值，借記“庫存股”科目，貸記有關科目

B. 企業(yè)為獎勵本公司職工而收購本公司股份，應按實際支付的金額借記“庫存股”，貸記“銀行存款”

C. 企業(yè)注銷庫存股，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其借方差額借記“資本公積—股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”科目

D. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓庫存股，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記或貸記“資本公積—股本溢價”科目

【正確答案】 A

【答案解析】 企業(yè)與持有本公司股份的其他公司合并而導致股份回購，屬于非同一控制下企業(yè)合并的，應按照其他公司持有本公司股份的公允價值，借記“庫存股”科目，貸記有關科目。

33. 甲公司2013年1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)讓渡給A公司10年，10年后甲公司收回收費權(quán)，甲公司一次性收取使用費20 000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由甲公司負責，本年度發(fā)生維修費用計100萬元。則甲公司2013年度對該項事項應確認的收入為（ ）萬元。

A. 20 000

B. 2 000

C. 1 900

D. 100

【正確答案】 B

【答案解析】 因提供10年的服務，故收到的款項應在10年內(nèi)分期確認收入。2013年度應確認的收入=20 000/10=2000（萬元）。

34. 對于企業(yè)投資于動漫影視作品的支出，如果該投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動漫玩具的形象，促進其銷售，則該支出應記入（ ）科目核算。

A. 管理費用

B. 其他業(yè)務成本

C. 銷售費用

D. 營業(yè)外支出

【正確答案】 C

【答案解析】 因為投資的主要目的是為了推廣企業(yè)動漫玩具形象，促進其銷售，實質(zhì)上是一種廣告營銷手段。有關動漫影視作品的制作支出應比照廣告費用支出處理，記入“銷售費用”科目核算。

35. W公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月3日，與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，W公司向丙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；丙公司應在W公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，丙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位成本為500元。W公司于2012年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，W公司估計A產(chǎn)品的退貨率為35%。至2012年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。W公司于2012年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至2013年3月10日止，2012年出售的A產(chǎn)品實際退貨率為35%。假定不考慮其他因素，W公司因銷售A產(chǎn)品影響2012年收入的金額為（ ）元。

A. 169 000

B. 182 000

C. 260 000

D. 202 000

【正確答案】 A

【答案解析】 W公司因銷售A產(chǎn)品影響2012年收入的金額＝400×650×（1-35%）＝169 000（元）。

36. 丁公司于2012年1月1日開業(yè)，2012年和2013年免征企業(yè)所得稅，從2014年開始適用的所得稅稅率為25%。丁公司2012年年初購入一臺設備， 2012年12月31日其賬面價值為400萬元，計稅基礎為500萬元；2013年12月31日賬面價值為210萬元，計稅基礎為340萬元。該企業(yè)除固定資產(chǎn)外沒有其他事項產(chǎn)生暫時性差異。假定資產(chǎn)負債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。2013年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ）萬元。

A. 0

B. 7.5（貸方）

C. 30（借方）

D. 7. 5（借方）

【正確答案】 D

【答案解析】 2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（500－400）×25%＝25（萬元）（要按照預期收回該資產(chǎn)期間的適用稅率計量），2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為25元（借方）；2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（340－210）×25%＝32.5（萬元），2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝32.5－25＝7.5（萬元）（借方）。

37. 2010年初，甲公司購買了一項A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時購買的,年限為5年，公允價值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月5日支付利息。該債券在第五年兌付時可得本金1 100萬元。經(jīng)測試，該債券的實際利率為6%。甲公司將其歸為持有至到期投資。2011年1月15日由于甲公司發(fā)生投資失誤，造成現(xiàn)金短缺，甲公司管理層決定擬按照合理價格隨時處置該項債券，當日，該債券的市場報價為1020萬元。2011年末由于債券發(fā)行方A公司陷入商標權(quán)訴訟中，負債清償能力嚴重下降，甲公司經(jīng)測算該債券未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值僅為800萬元，則甲公司2011年因持有債券對損益的影響金額為（ ）萬元。

A. -95

B. -152.66

C. -211.8

D. 270.94

【正確答案】 B

【答案解析】 初始取得投資時：

借：持有至到期投資——成本 1100

　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整 139

　　　銀行存款 961

2010年末確認債券利息收益：

借：應收利息 33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66

　貸：投資收益 57.66

2011年初由于管理層持有意圖變化，故應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1100

　　　　　　　　　　——公允價值變動 34.34

　　持有至到期投資——利息調(diào)整 114.34

　貸：持有至到期投資——成本 1100

　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 114.34

　　　資本公積 34.34

注意，此時該債券的攤余成本仍＝1100－114.34＝985.66

2011年末確認債券利息收益：

借：應收利息 33

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 26.14

　貸：投資收益 59.14 （985.66×6%）

2011年末確認減值損失：

借：資產(chǎn)減值損失 211.8

　　資本公積 34.34

　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 246.14

故該債券2011年對損益的影響金額＝59.14-211.8＝-152.66（萬元）。

38. 2012年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預計負債為800萬元。2013年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應賠償乙公司600萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2012年度財務報告批準報出日為2013年3月31日，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導致甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為（ ）萬元。

A. 135

B. 150

C. 180

D. 200

【正確答案】 A

【答案解析】 賬務處理如下：

借：預計負債 800

　貸：以前年度損益調(diào)整 200

其他應付款600

借：以前年度損益調(diào)整 200

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 200

借：應交稅費——應交所得稅 150

　貸：以前年度損益調(diào)整 150

借：以前年度損益調(diào)整 150

　貸：盈余公積 15

　　　利潤分配——未分配利潤 135

39. 甲公司年末結(jié)賬前“應收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額70 000元，貸方余額20 000元；“預付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額16 000元，貸方余額3 000元；“應付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額30 000元，貸方余額96 000元；“預收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額5 000元，貸方余額10 000元；“壞賬準備”科目貸方余額為1 000。則年末資產(chǎn)負債表中“應收賬款”項目和“應付賬款”項目的期末數(shù)分別為（ ）。

A. 74 000元和90 000元

B. 69 000元和99 000元

C. 74 000元和99 000元

D. 75 000元和106 000元

【正確答案】 C

【答案解析】 應收賬款根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減去“壞賬準備”的金額填列，即70 000＋5 000-1 000＝74 000（元）；

應付賬款根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列，即96 000＋3 000＝99 000（元）。

40. 甲公司2012年年末所有者權(quán)益合計數(shù)為4735萬元，2013年實現(xiàn)凈利潤l560萬元，2013年3月分配上年股利630萬元；2013年8月發(fā)現(xiàn)2011年、2012年行政部門使用的固定資產(chǎn)分別少提折舊200萬元和300萬元(達到重要性要求)，假設按稅法規(guī)定上述折舊不再允許稅前扣除。甲公司自2011年4月1日起擁有乙公司30%的股權(quán)(具有重大影響)，2013年10月乙公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項轉(zhuǎn)換導致乙公司所有者權(quán)益增加400萬元；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，按凈利潤l0%計提盈余公積。若不考慮其他因素，則甲公司2013年度“所有者權(quán)益變動表”中所有者權(quán)益合計數(shù)本年年末余額應列示的金額為（ ）萬元。

A. 5254

B. 5285

C. 5410

D. 5884

【正確答案】 B

【答案解析】 甲公司2013年度“所有者權(quán)益變動表”中所有者權(quán)益合計數(shù)本年年末余額＝4735＋1560―630―（200＋300）＋400×30%＝5285（萬元）。

二、多項選擇題

41. 關于投資風險價值，下列說法正確的有（ ）。

A. 投資的風險價值有兩種表現(xiàn)形式，即風險報酬率和風險報酬額

B. 風險報酬率是相對指標

C. 風險報酬率是絕對指標

D. 標準離差率越大，風險越大

E. 標準離差率越小，風險越大

【正確答案】 ABD

【答案解析】 風險報酬率是相對數(shù)，指的是額外報酬占投資總額的百分比。

標準離差率越大，風險越大；標準離差率越小，風險越小。

42. 下列關于企業(yè)償債能力指標的說法，不正確的有（ ）。

A. 權(quán)益乘數(shù)表明1元的股東權(quán)益借入的債務數(shù)額

B. 資產(chǎn)負債率、權(quán)益乘數(shù)之間是反方向變化的

C. 資產(chǎn)負債率與產(chǎn)權(quán)比率是同方向變化的

D. 速動比率＝速動資產(chǎn)/流動負債

E. 已獲利息倍數(shù)＝利潤總額/利息支出

【正確答案】 ABE

【答案解析】 權(quán)益乘數(shù)表明1元的股東權(quán)益擁有的總資產(chǎn)，選項A不正確。資產(chǎn)負債率、權(quán)益乘數(shù)、產(chǎn)權(quán)比率三者之間是同方向變化的，選項B不正確，選項C正確。已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤/利息費用＝（利潤總額＋利息費用）/利息費用，選項E不正確。

43. 下列關于企業(yè)預算內(nèi)容的表述中，正確的是（ ）。

A. 銷售預算是財務預算的起點

B. 生產(chǎn)預算和資本支出預算是財務預算的基礎

C. 財務預算是全面預算的核心，包括預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表等內(nèi)容

D. 生產(chǎn)預算需要根據(jù)銷售預算來確定，包括直接材料、直接人工、制造費用、期末存貨等項目的預算

E. 現(xiàn)金預算是財務預算的核心，其編制基礎包括成本費用預算、預計現(xiàn)金流量表和增量預算等內(nèi)容

【正確答案】 ABC

【答案解析】 生產(chǎn)預算不包括期末存貨項目的預算，選項D不正確；現(xiàn)金預算以生產(chǎn)經(jīng)營預算及成本、費用預算為基礎編制，選項E不正確。

44. 與發(fā)行債券籌集資金方式相比，上市公司利用增發(fā)普通股股票籌集資金的優(yōu)點有（ ）。

A. 沒有固定的利息負擔，財務風險低

B. 能增強公司的綜合實力

C. 資金成本較低

D. 能保障公司原股東對公司的控制權(quán)

E. 籌集資金的速度快

【正確答案】 AB

【答案解析】 普通股籌資的優(yōu)點是：（1）不需要償還本金；（2）沒有固定的利息負擔，財務風險低；（3）能增強企業(yè)實力。缺點是：（1）資金成本高；（2）公司的控制權(quán)容易分散。另外，普通股票的發(fā)行手續(xù)復雜，籌資速度不快，因此，選項CDE不正確。

45. 股票投資的優(yōu)點包括（ ）。

A. 投資收益高

B. 能降低購買力的損失

C. 一般風險較小

D. 能達到控制股份公司的目的

E. 流動性很強

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 股票投資一般風險較大，這是股票投資的缺點。

46. 某企業(yè)上年盈利50萬元，以后年度都按照100%的速度持續(xù)增長，上年留存收益增加30萬元；本年年末計提盈余公積前負債總額為600萬元，股本為500萬元，資本公積金為50萬元，企業(yè)留存收益金為50萬元?，F(xiàn)有一個需要投資200萬元的項目。下列有關說法中正確的有（ ）。

A. 采用剩余股利政策，企業(yè)本年可以發(fā)放股利10萬元

B. 采用固定股利支付率政策，企業(yè)本年應發(fā)放股利40萬元

C. 如果企業(yè)200萬元的投資中，30%用外部權(quán)益融資，30%用負債，40%用保留盈余，剩下的盈余用于發(fā)放股利，則企業(yè)本年應發(fā)放股利20萬元

D. 如果企業(yè)200萬元的投資中，30%用外部權(quán)益融資，30%用負債，40%用保留盈余，剩下的盈余用于發(fā)放股利，則內(nèi)部權(quán)益融資金額為80萬元

E. 采用固定股利政策，企業(yè)本年留存的收益為40萬元

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項A，采用剩余股利政策，公司的資產(chǎn)負債率＝600/（600＋500＋50＋50）×100%＝50%；企業(yè)投資所需權(quán)益性資金＝200×（1－50%）＝100（萬元）；企業(yè)本年可以發(fā)放股利＝50×（1+100%）－100＝0 。

選項B，采用固定股利支付率政策，固定股利支付率＝（50－30）/50×100%＝40%；企業(yè)本年應發(fā)放股利＝50×（1+100%）×40%＝40（萬元）。

選項CD，內(nèi)部權(quán)益融資金額＝200×40%＝80（萬元）；

企業(yè)本年應發(fā)放股利＝50×（1+100%）－80＝20（萬元）。

選項E，采用固定股利政策，本年發(fā)放股利＝上年發(fā)放股利＝50－30＝20（萬元）；

企業(yè)本年留存的收益＝50×（1+100%）－20＝80（萬元）。

47. 我國現(xiàn)行會計實務中，體現(xiàn)會計信息質(zhì)量謹慎性要求的有（ ）。

A. 被投資企業(yè)當年發(fā)生嚴重虧損，投資企業(yè)對此項長期投資計提減值準備

B. 固定資產(chǎn)采用加速折舊法

C. 對應收賬款計提壞賬準備

D. 投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量

E. 對無形資產(chǎn)進行攤銷

【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D體現(xiàn)相關性要求，選項E體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營假設。

48. 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用當月月初的市場匯率作為即期匯率近似的匯率進行核算。某年度4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元＝8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應收賬款1萬美元、應付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當年5月份外幣收支業(yè)務如下：5日收回應收賬款0.8萬美元，8日支付應付賬款0.5萬美元，20日歸還短期借款1萬美元，23日出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設不考慮相關稅費，當年5月31日的市場匯率為1美元＝8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有（ ）。

A. 銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方4650元

B. 應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方1350元

C. 應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為貸方250元

D. 短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益為借方250元

E. 當月甲公司外幣業(yè)務會計處理應計入財務費用的金額5000元

【正確答案】 ABD

【答案解析】 銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（10＋0.8－0.5－1）×8.05－（10＋0.8－0.5－1）×8.10＝－0.465（萬元），選項A正確。

應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.8＋2.5）×8.05－（1－0.8＋2.5）×8.10＝－0.135（萬元），選項B正確。

應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1－0.5）×8.05－（1－0.5）×8.10＝－0.025（萬元），應付賬款減少應為借方，故選項C錯誤。

短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益＝（1.5－1）×8.05－（1.5－1）×8.10＝－0.025（萬元），選項D正確。

當月甲公司外幣業(yè)務計入財務費用的金額＝0.465＋0.135－0.025－0.025＝0.55（萬元），選項E錯誤。

49. 下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（ ）。

A. 材料采購過程中發(fā)生的保險費

B. 材料入庫前發(fā)生的挑選整理費

C. 材料入庫后發(fā)生的儲存費用

D. 材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用

E. 材料采購過程中發(fā)生的進口關稅

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 選項C，應計入管理費用。

50. 下列取得存貨的處理中，不正確的有（ ）。

A. 具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨應該以其公允價值入賬

B. 債務重組取得的存貨應以公允價值入賬

C. 接受投資者投入的存貨應該以合同規(guī)定的價值入賬，但是合同價值不公允的除外

D. 盤盈的存貨應該以歷史成本入賬

E. 外購的存貨運輸途中的合理損耗根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應的科目中

【正確答案】 ADE

【答案解析】 選項A，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨應該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定入賬價值；選項D，盤盈的存貨應該以重置成本入賬；選項E，外購存貨運輸途中的合理損耗應計入存貨的入賬成本。

51. 某公司領用低值易耗品采用五五攤銷法核算。2012年4月該公司管理部門領用一批低值易耗品，實際成本為8 360元；2012年5月底，該批低值易耗品全部報廢，收回殘料500元，4月份該公司應作的會計分錄為（ ）。

A. 借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8 360

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 8 360

B. 借：管理費用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4 180

C. 借：管理費用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 4 180

D. 借：制造費用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4 180

E. 借：管理費用 4 180

　　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 4 180

【正確答案】 AB

【答案解析】 低值易耗品采用五五攤銷法，在領用的時候：

借：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在用） 8360

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（在庫） 8360

4月底攤銷時：

借：管理費用 4180

　　貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（攤銷） 4180

52. 下列表述中，按企業(yè)會計準則規(guī)定，不正確的有（ ）。

A. 出租無形資產(chǎn)所得收入應當確認為營業(yè)外收入

B. 企業(yè)進行研發(fā)活動研究過程中發(fā)生的費用應當計入當期損益

C. 當有跡象表明導致無形資產(chǎn)發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟因素已全部消失，此時應將原已計提的減值準備轉(zhuǎn)回

D. 無形資產(chǎn)開發(fā)過程中發(fā)生的費用應當資本化

E. 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議價值不公允的除外

【正確答案】 ACD

【答案解析】 出租無形資產(chǎn)所得收入應當確認為其他業(yè)務收入；無形資產(chǎn)減值準備不可以轉(zhuǎn)回；開發(fā)過程中發(fā)生的費用符合資本化條件的應予以資本化，不符合資本化條件應于發(fā)生時直接計入當期損益。

53. 下列有關無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，不正確的有（ ）。

A. 企業(yè)持有待售的無形資產(chǎn)應按公允價值減去處置費用后的凈額進行攤銷

B. 企業(yè)對出租的無形資產(chǎn)進行攤銷時，應借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”科目

C. 企業(yè)對無形資產(chǎn)的攤銷，只能采用直線法攤銷，不允許采用其他方法攤銷

D. 企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益，如借記“管理費用”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目

E. 企業(yè)對專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)進行攤銷時，應借記“制造費用”科目，貸記“累計攤銷”科目

【正確答案】 ACD

【答案解析】 選項A，持有待售無形資產(chǎn)不攤銷；選項C，企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)的方法除了有直線法外，還有產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法等方法；選項D，無形資產(chǎn)的攤銷借方一般計入當期損益，如果是專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，借方應該記入“制造費用”科目，而貸方應該記入“累計攤銷”科目。

54. 甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)與乙公司持有的對丙公司長期股權(quán)投資交換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且其換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

交換日資料如下：

（1）甲換出：固定資產(chǎn)成本600萬元；已提折舊120萬元；公允價值675萬元；含稅公允價值789.75萬元。

（2）乙換出：長期股權(quán)投資賬面價值450萬元（其中成本300萬元，損益調(diào)整100萬元，其他權(quán)益變動50萬元）；公允價值600萬元。

（3）乙公司支付銀行存款189.75萬元。

則下列有關說法中正確的有（ ）。

A. 該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

B. 乙公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價值是789.75萬元

C. 乙公司換入的固定資產(chǎn)的入賬價值是675萬元

D. 甲公司換入長期股權(quán)投資的入賬價值是600萬元

E. 甲公司因換出固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的損益是75

【正確答案】 ACD

【答案解析】 ①補價比例＝75／675＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

②乙公司換入固定資產(chǎn)的成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值600＋支付的不含稅的補價75＝675（萬元）；或＝換出資產(chǎn)含稅公允價值600＋支付的銀行存款189.75－可抵扣的增值稅進項稅額675×17%＝675（萬元）。

甲公司：

借：固定資產(chǎn)清理 480

　　累積折舊 120

　貸：固定資產(chǎn) 600

借：長期股權(quán)投資 600

　　銀行存款 189.75

　貸：固定資產(chǎn)清理 480

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 114.75

　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)損益 195

55. 下列各項有關投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A. 自用房地產(chǎn)或者存貨轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的賬面價值計價

B. 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的入賬價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益

C. 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的賬面價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，不確認轉(zhuǎn)換損益

D. 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的賬面價值計價

E. 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價

【正確答案】 ABE

【答案解析】 選項C，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益；

選項D，自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價。

56. 下列有關長期股權(quán)投資會計處理的表述中，不正確的有（ ）。

A. 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本

B. 長期股權(quán)投資采用成本法核算時，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，應沖減投資成本

C. 企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，應單獨確認應收項目

D. 通過多次交換交易，分步取得股權(quán)實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在個別報表中應當以購買日之前原股權(quán)的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為其初始投資成本

E. 非企業(yè)合并方式取得長期股權(quán)投資應按照付出資產(chǎn)的公允價值與相關直接費用之和作為初始投資成本

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項A，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；選項B，成本法下如果分派現(xiàn)金股利，則應計入投資收益。

57. 下列各項中，投資方不應確認投資收益的事項有（ ）。

A. 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方實現(xiàn)的凈利潤

B. 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升而增加的資本公積

C. 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利

D. 采用成本法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利

E. 采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項B，被投資方因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動而增加的資本公積，投資方應按享有的份額調(diào)整資本公積；選項C，投資方應該確認為應收股利并減少長期股權(quán)投資的賬面價值，不確認投資收益；選項E，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資，被投資方宣告分派的股票股利，投資方不作會計處理。

58. 關于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以下表述正確的有（ ）。

A. 等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日不需要確認股份支付的預計行權(quán)數(shù)量變動

B. 等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應確認股份支付的公允價值變動和應付職工薪酬

C. 等待期內(nèi)以每個資產(chǎn)負債表日股份支付的公允價值和預計行權(quán)數(shù)量為基礎計算或修正成本費用

D. 等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日應確認股份支付的預計行權(quán)數(shù)量變動

E. 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付除授予后即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進行會計處理

【正確答案】 BCDE

【答案解析】

59. 下列關于非貨幣性職工薪酬的說法中，正確的有（ ）。

A. 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，按照該住房的公允價值計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬

B. 難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬

C. 企業(yè)將租賃的住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬

D. 企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的賬面價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬

E. 實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢，但補償額超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇適當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計入當期的管理費用

【正確答案】 BCE

【答案解析】 選項A，企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，按照該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬；選項D，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

60. 下列項目中，應通過“其他應付款”科目核算的有（ ）。

A. 應付租入包裝物的租金

B. 應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租金

C. 應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費

D. 企業(yè)采用售后回購方式融入的資金

E. 企業(yè)應交的教育費附加

【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項C，應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費在“長期應付款”科目核算；選項E，企業(yè)應交的教育費附加在“應交稅費”科目中核算。

61. 下列關于或有事項的說法中，正確的有（ ）。

A. 與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關的預計負債應記入“營業(yè)外支出”科目

B. 待執(zhí)行合同變成虧損合同時，虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債

C. 待執(zhí)行合同變成虧損合同時，不管該合同是否有標的資產(chǎn)，都應確認相應的預計負債

D. 企業(yè)可以將未來的經(jīng)營虧損確認為負債

E. 待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應當作為或有事項

【正確答案】 BE

【答案解析】 與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關的預計負債應記入“銷售費用”科目。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務或部分地履行了同等義務的商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。企業(yè)不應就未來的經(jīng)營虧損確認為負債。

62. 以下關于融資租賃業(yè)務的處理，正確的有（ ）。

A. 在融資租入符合資本化條件的需要安裝（安裝期超過一年）的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用一般應計入在建工程

B. 如果承租人或與其與有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值＋擔保余值＋預計清理費用

C. 在編制資產(chǎn)負債表時，“未確認融資費用”應作為“長期應付款”的抵減項目列示

D. 如果無法合理推斷出租賃資產(chǎn)歸承租人所有，則按租期與尚可使用期孰低原則來認定折舊期間

E. 履約成本、或有租金不構(gòu)成“最低租賃付款額”的內(nèi)容

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 如果承租人或與其與有關的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔保，則應計提的折舊額＝固定資產(chǎn)的入賬價值－擔保余值＋預計清理費用。

63. 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產(chǎn)時應轉(zhuǎn)入當期損益的有（ ）。

A. 同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積

B. 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時形成的資本公積

C. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時形成的資本公積

D. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積

E. 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積

【正確答案】 BCDE

【答案解析】 選項A，同一控制下控股合并中確認長期股權(quán)投資時形成的資本公積——股本溢價，處置長期股權(quán)投資時不需要結(jié)轉(zhuǎn)計入損益（因為權(quán)益結(jié)合法將其視為資本交易）；選項BC，形成的資本公積處置資產(chǎn)時轉(zhuǎn)入投資收益；選項D，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時形成的資本公積，處置房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務成本。

64. 企業(yè)發(fā)生的下列收入中應當在其他業(yè)務收入中核算的有（ ）。

A. 以經(jīng)營租賃方式出租固定資產(chǎn)

B. 出租無形資產(chǎn)

C. 出租包裝物

D. 銷售原材料

E. 讓渡無形資產(chǎn)所有權(quán)

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 讓渡無形資產(chǎn)所有權(quán)即出售無形資產(chǎn)，其取得的收益應該計入營業(yè)外收入。

65. 下列經(jīng)濟業(yè)務或事項，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有（ ）。

A. 銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照未扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益

B. 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照未扣除商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額

C. 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

D. 企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，非日后事項的應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

E. 對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關負債的，通常應在商品發(fā)出時確認收入

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 選項B，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

66. 根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，下列有關費用的表述正確的有（ ）。

A. 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出

B. 費用只有在經(jīng)濟利益可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認

C. 企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務成本等的費用，應當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務的成本等計入當期損益

D. 企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益

E. 企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

67. 下列各項屬于會計政策變更的有（ ）。

A. 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為五五攤銷法

B. 根據(jù)會計準則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價

C. 因首次執(zhí)行新準則，對持有的長期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法核算

D. 因追加投資將長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算

E. 交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)

【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A屬于對于不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于政策變更；選項D屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更；選項E，交易性金融資產(chǎn)不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項E屬于會計差錯。

68. 上市公司在其年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日前發(fā)生的下列事項中, 屬于非調(diào)整事項的有（ ）。

A. 因發(fā)生火災導致存貨嚴重損失

B. 以前年度售出商品發(fā)生退貨

C. 資本公積轉(zhuǎn)增資本

D. 董事會提出現(xiàn)金股利分配方案

E. 資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損

【正確答案】 ACDE

【答案解析】 以前年度售出商品發(fā)生退貨，屬于調(diào)整事項。

69. 甲公司當期發(fā)生的交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表中籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量發(fā)生增減變動的有（ ）。

A. 支付短期借款利息

B. 向投資者分派現(xiàn)金股利300萬元

C. 收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利500萬元

D. 分期付款購買無形資產(chǎn)除首次付款外以后各期支付的款項

E. 發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的股票印刷費用

【正確答案】 ABDE

【答案解析】 支付短期借款利息和分派現(xiàn)金股利屬于籌資活動的現(xiàn)金流出；收到被投資企業(yè)分來的現(xiàn)金股利屬于投資活動的現(xiàn)金流入；發(fā)行股票時由證券商支付的股票印刷費不屬于本企業(yè)的現(xiàn)金流量，如果是由企業(yè)直接支付的，則計入到“支付的其他與籌資活動相關的現(xiàn)金”項目中，符合題意。

70. 下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目有（ ）。

A. 發(fā)行長期債券收到現(xiàn)金

B. 償還應付購貨款

C. 支付生產(chǎn)工人工資

D. 交納所得稅

E. 取得短期借款并存入銀行

【正確答案】 BCD

【答案解析】 選項 AE 屬于籌資活動，影響的是籌資活動現(xiàn)金流量。

三、計算題

71. 甲公司計劃建造一項固定資產(chǎn)，壽命期為10年，需要籌集資金5000萬元，公司所得稅稅率為25%。該公司資金籌集的相關資料如下：

資料一：增發(fā)普通股籌集資金2 200萬元。每股發(fā)行價格為6.2元，發(fā)行費用0.2元，剛剛分派的股利為每股0.8元，預定以后每年股利增長4%。

資料二：向銀行借款籌集資金800萬元。手續(xù)費率為1%，年利率為5%，每年付息一次，到期一次還本。

資料三：發(fā)行債券籌集資金2000萬元。債券面值1 000元，期限5年，票面利率為6%，每年計息一次，溢價20%發(fā)行，發(fā)行費率為5%。

甲公司所籌資金5 000萬元用來投資該項目，該項目建設期為1年，項目的預計使用年限為10年，投產(chǎn)后1至5年每年的凈現(xiàn)金流量為1 000萬元，第6至10年每年凈現(xiàn)金流量為800萬元，假設不考慮借款費用資本化的問題。

（PVA _10%，5=3.7908，PV _10%，1=0.9091，PV _10%，5=0.6209）

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1） 根據(jù)資料一，甲公司普通股籌資成本為（ ）。

A. 17.87%

B. 16.96%

C. 18.25%

D. 18.75%

【正確答案】 A

【答案解析】 普通股籌資成本＝0.8×（1＋4%）/（6.2－0.2）×100%＋4%＝17.87%

2） 甲公司該項目的凈現(xiàn)值為（ ）萬元。

A. -673.77

B. -158.02

C. 673.77

D. 158.02

【正確答案】 D

【答案解析】 該項目凈現(xiàn)值＝－5 000＋（1 000×PVA _10%，5＋800×PVA _10%，5×PV _10%，5）×PV _10%，1＝－5 000＋（1 000×3.7908＋800×3.7908×0.6209）×0.9091＝158.02（萬元）

3） 甲公司籌集資金的加權(quán)平均資金成本（精確到1%）為（ ）。

A. 10%

B. 11%

C. 13%

D. 12%

【正確答案】 A

【答案解析】 長期借款籌資成本＝5%×（1－25%）/（1－1%）×100%＝3.79%；債券籌資成本＝1 000×6%×（1－25%）/[1 000×（1＋20%）×（1－5%）]×100%＝3.95%，所以，加權(quán)平均資金成本＝17.87%×2 200/5 000＋3.79%×800/5 000＋3.95%×2 000/5 000＝10%。

4） 甲公司該項目的投資回收率為（ ）。

A. 18%

B. 20%

C. 16.36%

D. 21%

【正確答案】 A

【答案解析】 該項目的投資回收率＝年均現(xiàn)金凈流量/投資總額＝（1 000×5＋800×5）/10÷5 000＝18%

72. 甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關資料如下：

（1）2012年1月1日向銀行借入專門借款5 000萬元，期限為3年，年利率為12%，每年1月1日付息。

（2）除專門借款外，公司另有兩筆其他借款，一筆為2011年12月1日借入的長期借款4 000萬元，期限為5年，年利率為10%，每年12月1日付息，另一筆為2012年1月1日借入的長期借款6 000萬元，期限為5年，年利率為5%，每年12月31日付息。

（3）由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2012年4月1日才開始動工興建，當日支付工程款2 000萬元。工程建設期間的支出情況如下：

2012年6月1日：1 000萬元；

2012年7月1日：3 200萬元；

2013年1月1日：2 400萬元；

2013年4月1日：1 200萬元；

2013年7月1日：3 600萬元。

工程于2013年9月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2012年9月1日～12月31日停工4個月。

（4）專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.5%。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。

根據(jù)上述資料，回答下列問題（單位以萬元表示）：

1） 2012年影響當期財務費用的金額為（ ）萬元。

A. 275

B. 686

C. 961

D. 975

【正確答案】 C

【答案解析】 2012年應予資本化的和應計入當期損益的利息金額

2012年應予資本化的借款利息金額＝210＋14＝224（萬元）

2012年應當計入當期損益的借款利息金額＝275＋686＝961（萬元）

2） 2012年應當資本化的專門借款利息金額是（ ）萬元。

A. 210

B. 350

C. 250

D. 275

【正確答案】 A

【答案解析】 計算2012年應當資本化的專門借款利息金額：

借款利息費用只能從4月1日起開始資本化（符合開始資本化的條件），計入在建工程成本。同時，由于廠房建設在2012年9月1日～12月31日期間發(fā)生非正常中斷4個月，該期間發(fā)生的利息費用應當暫停資本化，計入當期損益。

①計算2012年專門借款應予資本化的利息金額

2012年專門借款發(fā)生的利息金額＝5 000×12%＝600（萬元）

2012年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費用＝5 000×12%×210/360＝350（萬元）

2012年專門借款存入銀行取得的利息收入＝5 000×0.5%×3＋3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝115（萬元）

其中，在資本化期間內(nèi)取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝40（萬元）

2012年應予資本化的專門借款利息金額＝600－350－40＝210（萬元）

2012年應當計入當期損益（財務費用）的專門借款利息金額（減利息收入）＝350－（115－40）＝275（萬元）

②計算2012年一般借款應予資本化的利息金額

在2012年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 200×60/360＝200（萬元）

2012年一般借款發(fā)生的利息金額＝4 000×10%＋6 000×5%＝700（萬元）

一般借款的資本化率＝700÷10 000×100%＝7%

2012年一般借款應予資本化的利息金額＝200×7%＝14（萬元）

2012年應當計入當期損益的一般借款利息金額＝700－14＝686（萬元）

3） 2013年因該項建造工程借款費用的確認對當期“財務費用”的影響是（ ）萬元。

A. 744

B. 556

C. 406

D. 700

【正確答案】 B

【答案解析】 計算2013年借款利息資本化金額和應計入當期損益金額及其賬務處理：

①計算2013年專門借款應予資本化的利息金額

2013年應予資本化的專門借款利息金額＝5 000×12%×270/360＝450（萬元）

20×8年應當計入當期損益的專門借款利息金額＝600－450＝150（萬元）

②計算20×8年一般借款應予資本化的利息金額

2013年占用一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋3 600×90/360＝4 200（萬元）

2013年一般借款應予資本化的利息金額＝4 200×7%＝294（萬元）

20×8年應當計入當期損益的一般借款利息金額＝700－294＝406（萬元）

③計算2013年應予資本化和應計入當期損益的利息金額

2013年應予資本化的借款利息金額＝450＋294＝744（萬元）

2013年應計入當期損益的借款利息金額＝150＋406＝556（萬元）

4） 2013年該廠房完工時的入賬價值為（ ）萬元。

A. 11 200

B. 12 368

C. 11 628

D. 14 368

【正確答案】 D

【答案解析】 2013年該廠房建造完工后的入賬價值＝2 000＋1 000＋3 200＋2 400＋1 200＋3 600＋224＋744＝14 368（萬元）。

四、綜合題

73. 甲股份有限公司（本題下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年～2012年與投資有關的資料如下：

（1）2009年9月1日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司以一組資產(chǎn)作為對價取得乙公司所持有的A公司40%的股權(quán)，該組資產(chǎn)包括銀行存款、一批庫存商品、一項無形資產(chǎn)和一項可供出售金融資產(chǎn)，該組資產(chǎn)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的賬面價值和公允價值相關資料如下：

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2009年11月1日分別經(jīng)甲公司臨時股東大會和乙公司股東大會批準；股權(quán)以及相關對價資產(chǎn)的過戶手續(xù)均于2010年1月1日辦理完畢。甲公司取得上述股權(quán)后對A公司財務和經(jīng)營政策有重大影響。甲公司與乙公司及A公司均不存在關聯(lián)關系。

2009年，A公司實現(xiàn)凈利潤1 500萬元。2010年1月1日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為10 000萬元，除下列項目外，A公司其他資產(chǎn)、負債的賬面價值與其公允價值相同：

 A公司該項固定資產(chǎn)原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時A公司賬面上的存貨（未計提跌價準備）于2010年對外出售70%，2011年對外出售30%。

（2）2010年3月20日，A公司宣告發(fā)放2009年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2010年4月20日實際發(fā)放。

（3）2010年8月，A公司將其成本為600萬元的商品以800萬元的價格銷售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2010年末甲公司該批存貨全部未對外銷售。2010年度，A公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。

（4）2011年12月，A公司因可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務進行會計處理后，增加資本公積200萬元。

2011年度，A公司發(fā)生虧損1 200萬元。

2011年度，甲公司和A公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易，2010年內(nèi)部交易形成的存貨仍未對外銷售。

（5）2011年12月1日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，以1 500萬元受讓丙公司所持有的A公司股權(quán)的20%。該協(xié)議于2012年1月1日經(jīng)甲公司臨時股東大會和丙公司股東大會批準，涉及的股權(quán)變更手續(xù)于2012年1月2日完成，當日支付了全部價款。至此甲公司持有A公司60%的股權(quán)，能夠控制A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年1月2日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值9 000萬元。

假定：不考慮除增值稅外的其他相關稅費的影響；按凈利潤的10%提取法定盈余公積；除上述交易或事項外，A公司未發(fā)生導致其所有者權(quán)益變動的其他交易或事項。

1） 甲公司2010年1月1日長期股權(quán)投資的入賬價值為（ ）萬元。

A. 4 030

B. 4 200

C. 4 000

D. 3 720

【正確答案】 B

【答案解析】 2010年1月1日長期股權(quán)投資的入賬價值為=1 000+1 000×（1+17%）+1 300+730=4 200，由于4 200大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價值的份額（10 000×40%），因此不做調(diào)整。

分錄為：

2010年1月1日取得投資時：

借：長期股權(quán)投資—A公司（成本） 4 200

　貸：銀行存款 1 000

　　　無形資產(chǎn) 1 100

　　　可供出售金融資產(chǎn) 650

　　　主營業(yè)務收入 1 000

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 170

　　　營業(yè)外收入 200

　　　投資收益 80

借：主營業(yè)務成本 800

　貸：庫存商品 800

借：資本公積—其他資本公積 50

　貸：投資收益 50

2） 甲公司2010年1月1日對資本公積的影響為（ ）萬元。

A. 減少80

B. 增加130

C. 減少50

D. 0

【正確答案】 C

【答案解析】 原計入資本公積的公允價值變動50萬元轉(zhuǎn)入投資收益。

3） 甲公司2010年末長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。

A. 4 206

B. 4 320

C. 4 208

D. 4 176

【正確答案】 D

【答案解析】 2010年12月31日長期股權(quán)投資=4 200-500×40%+[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%=4 176（萬元）

4） 2010年甲公司長期股權(quán)投資影響投資收益的金額為（ ）萬元。

A. 306

B. 226

C. 320

D. 176

【正確答案】 A

【答案解析】 投資收益項目的影響額=（730-650）+50+[800－（500－300）×70%－（600－500）/5－（800－600）]×40%=306（萬元）

5） 甲公司2011年長期股權(quán)投資的賬面價值（ ）萬元。

A. 3 664

B. 3 744

C. 3 808

D. 3 712

【正確答案】 B

【答案解析】 2011年12月31日長期股權(quán)投資=4 176+200×40%-[1 200+（500－300）×30%+（600－500）/5] ×40%=3 744

6） 2012年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為（ ）萬元。

A. 6400

B. 5544

C. 5244

D. 5308

【正確答案】 C

【答案解析】 2012年12月31日甲公司對A公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝3744+1 500＝5 244（萬元）

74. 正保股份有限公司系上市公司（以下簡稱正保公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格；商品銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)；除特殊說明外，都已經(jīng)按照相應會計處理計算了所得稅。正保公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

正保公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月25日完成。正保公司2012年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2013年4月25日對外報出，實際對外公布日為2013年4月30日。

1.2013年3月1日，正保公司財務負責人在對2012年度財務會計報告進行復核時，對2012年度的以下交易或事項的會計處理有疑問：

（1）2012年1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向正保公司支付341萬元。

2012年1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實際成本為150萬元；舊商品已驗收入庫。

正保公司的會計處理如下：

借：銀行存款 341

　貸：主營業(yè)務收入 290

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51

借：主營業(yè)務成本 150

　貸：庫存商品 150

假設稅法規(guī)定，以舊換新銷售中，銷售新商品按銷售商品確認收入實現(xiàn)，回收舊商品按照購進商品處理。

（2）2012年10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收?。坏谝还P貨款于合同簽訂當日收取，第二筆貨款于交貨時收取。

2012年10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

正保公司的會計處理如下：

借：銀行存款 234

　貸：主營業(yè)務收入 200

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34

借：主營業(yè)務成本 140

　貸：庫存商品 140

為了簡化處理，假設稅法規(guī)定該種情況收入的確認時間同會計相同。

（3）2012年10月，正保公司與M公司簽訂了一項當年11月底前履行的供銷合同，由于正保公司未能按合同供貨致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，M公司于2012年12月15日向法院提起訴訟，要求賠償經(jīng)濟損失30萬元。此項訴訟至2012年12月31日尚未判決，正保公司確認預計負債30萬元。2013年2月18日，正保公司收到法院一審判決書，明確其敗訴并需賠付M公司經(jīng)濟損失20萬元。正保公司對法院判決不再上訴，并于當天如數(shù)支付了賠款。假設稅法對該項賠償損失允許實際發(fā)生時稅前扣除。正保公司未對其進行會計處理。

（4）2012年12月27日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。該批C商品的實際成本為80萬元。2013年1月3日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

2012年12月31日正保公司的會計處理如下：

借：應收賬款 117

　貸：主營業(yè)務收入 100

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17

借：主營業(yè)務成本 80

　貸：庫存商品 80

（5）2012年12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元（包括安裝費用）；正保公司負責D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務由于已開發(fā)票應計入應納稅所得額計算繳納所得稅。

正保公司的會計處理如下：

借：銀行存款 585

　貸：主營業(yè)務收入 500

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務成本 350

　貸：庫存商品 350

（6）2012年12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，正保公司于2013年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行；該批E商品的實際成本為600萬元。假定該事項會計與稅法處理一致。

正保公司的會計處理如下：

借：銀行存款 819

　貸：主營業(yè)務收入 700

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119

借：主營業(yè)務成本 600

　貸：庫存商品 600

2.2013年，正保公司發(fā)生的事項如下：

（1）2013年1月1日，董事會決定自2013年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租一幢建筑物的核算由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系2012年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為1 940萬元，市場售價為2 400萬元；預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定相同；年租金為180萬元，按月收??；2013年1月1日該建筑物的市場售價為2 500萬元。

（2）2013年1月20日，因企業(yè)管理不善引起意外火災一場，造成公司一生產(chǎn)車間某設備被燒毀。根據(jù)會計記錄，被毀設備的賬面原值為200萬元，預計可使用年限為5年（與稅法相同），自2011年1月投入使用，按雙倍余額遞減法（稅法規(guī)定為年限平均法）計提折舊，預計凈殘值率為10%（與稅法相同），未計提減值準備?；馂脑斐傻膿p失，保險公司同意給予70萬元的賠款，其余損失（不考慮被毀設備清理費用和殘值收入）由企業(yè)自負。假設稅法對該項財產(chǎn)損失允許稅前扣除。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

1） 正保公司對2013年3月1日發(fā)現(xiàn)的資料1事項（2）進行賬務處理，下列會計分錄中，正確的是（ ）。

A. 借：以前年度損益調(diào)整 234

　　貸：預收賬款 234

B. 借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 4.5

C. 借：利潤分配——未分配利潤 4.5

　　貸：盈余公積 4.5

D. 借：庫存商品 140

　　貸：主營業(yè)務成本 140

【正確答案】 B

【答案解析】

①借：以前年度損益調(diào)整 200

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34

　　貸：預收賬款 234

②借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整 140

③借：應交稅費——應交所得稅 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 4.5

2） 正保公司對資料1事項（3）進行賬務處理，應調(diào)整“負債總計”項目的金額是（ ）。

A. 30

B. －30

C. －15

D. －35

【正確答案】 C

【答案解析】 資料1中事項（3）的賬務處理如下（金額用萬元表示）：

借：預計負債 30

　貸：其他應付款 20

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年營業(yè)外支出 10

借：應交稅費——應交所得稅 5（20×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——2012年所得稅費用 5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年所得稅費用7.5

　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （30×25%）7.5

借：其他應付款 20

　貸：銀行存款 20

（此分錄不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目）

借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　貸：利潤分配——未分配利潤 7.5

借：利潤分配——未分配利潤 0.75

　貸：盈余公積 0.75

所以，應調(diào)整負債項目的金額＝－30＋20－5＝－15（萬元）

3） 因?qū)Y料1事項（5）進行差錯更正，使正保公司2012年資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)總計”項目期末數(shù)增加（ ）萬元。

A. 500

B. 350

C. 475

D. 87.5

【正確答案】 C

【答案解析】

①借：以前年度損益調(diào)整 500

　　貸：預收賬款 500

②借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整 350

③所得稅費用的調(diào)整：

由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　　遞延所得稅負債 87.5（350×25%）

借：利潤分配——未分配利潤 112.5

　貸：以前年度損益調(diào)整 112.5

借：盈余公積 11.25

　貸：利潤分配——未分配利潤 11.25

可見，該公司資產(chǎn)總額期末數(shù)增加額＝350＋125＝475（萬元）。

4） 正保公司對上述資料1中各事項進行賬務處理，對2012年“盈余公積”項目影響金額為（ ）萬元。

A. －25.8

B. －225.45

C. －250.5

D. -22.35

【正確答案】 D

【答案解析】 對資料1第一個事項：

①借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入 10

②借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 2.5

　　貸：應交稅費——應交所得稅 2.5

借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 7.5

借：利潤分配——未分配利潤 0.75

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75

對資料1第二個事項：

① 借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入 200

　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34

　　貸：預收賬款 234

② 借：庫存商品 140

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本 140

③借：應交稅費——應交所得稅 15

　　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 45

借：盈余公積 4.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 4.5

對資料1第三個事項：

借：預計負債 30

　　貸：其他應付款 20

以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年營業(yè)外支出 10

借：應交稅費——應交所得稅 5（20×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整——2012年所得稅費用 5

借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2012年所得稅費用7.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) （30×25%）7.5

借：其他應付款 20

　　貸：銀行存款 20

（此分錄不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目）

借：以前年度損益調(diào)整 7.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 7.5

借：利潤分配——未分配利潤 0.75

　　貸：盈余公積 0.75

資料1第四個事項原處理正確。

對資料1第五個事項：

①借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入 500

　　　貸：預收賬款 500

②借：發(fā)出商品 350

　　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務成本 350

③所得稅費用的調(diào)整：

由于預收賬款的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為0，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用的影響。同時存貨部分由于其賬面價值350萬元和計稅基礎0不同，會產(chǎn)生應納稅暫時性差異350萬元，所以調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125（500×25%）

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.5

　　　　遞延所得稅負債 87.5（350×25%）

借：利潤分配——未分配利潤 112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 112.5

借：盈余公積 11.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 11.25

對資料1第六個事項：

借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務收入 700

　　貸：其他應付款 700

借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整 600

借：以前年度損益調(diào)整 （40/5）8

　　貸：其他應付款 8

借：應交稅費——應交所得稅 27

　　貸：以前年度損益調(diào)整 27

借：利潤分配——未分配利潤 81

　　貸：以前年度損益調(diào)整 81

借：盈余公積 8.1

　　貸：利潤分配——未分配利潤 8.1

則上述差錯更正，對2012年“盈余公積”項目影響金額=0.75-4.5+0.75-11.25-8.1=-22.35（萬元）

5） 根據(jù)資料2中的事項（1）正保公司2013年1月1日董事會的決定，針對2013年3月31日資產(chǎn)負債表相關項目年初數(shù)進行調(diào)整，下列各項賬務調(diào)整中，正確的有（ ）。

A. 減少“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目余額88萬元

B. 增加“投資性房地產(chǎn)——成本”科目余額2 400萬元

C. 增加“投資性房地產(chǎn)”科目余額2 500萬元

D. 增加“盈余公積”科目余額64.8萬元

【正確答案】 A

【答案解析】 資料2事項（1）：將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)變?yōu)楣蕛r值模式計量，屬于會計政策變更。截至2012年底，成本模式下的投資性房地產(chǎn)賬面價值＝1 940－（1 940－20）/20×11/12＝1 852（萬元），由于會計與稅法規(guī)定相同，所以會計政策變更前不存在暫時性差異；在調(diào)整為公允價值模式后，賬面價值為2 500萬元，計稅基礎仍然為1 852萬元，所以應確認的遞延所得稅負債＝（2 500－1 852）×25%＝162（萬元）。會計分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本 2 500

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 88

　貸：投資性房地產(chǎn) 1 940

　　　遞延所得稅負債 162

　　　盈余公積 48.6

　　　利潤分配——未分配利潤 437.4

6） 正保公司在對資料2中2013年1月20日發(fā)生的事項進行賬務處理下列會計分錄中，正確的為（ ）。

A. 借：以前年度損益調(diào)整 72

　　　累計折舊 128

　　貸：固定資產(chǎn) 200

B. 借：固定資產(chǎn)清理 72

　　　累計折舊 128

　　貸：固定資產(chǎn) 200

C. 借：其他應收款 70

　　　以前年度損益調(diào)整 2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 72

D. 借：應交稅費——應交所得稅 18.48

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18.48

【正確答案】 B

【答案解析】 資料2事項（2）應作為2013年的事項來處理，賬務處理如下（金額用萬元表示）：

借：固定資產(chǎn)清理 72

　　累計折舊 128[200×2/5＋（200－200×2/5）×2/5]

　　貸：固定資產(chǎn) 200

借：其他應收款 70

　　營業(yè)外支出 2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 72

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2013年注冊稅務師考試《財務與會計》模擬試題一