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歐理平老師《稅法一》教材精講班課程講義 |
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【主要內(nèi)容】
一、第一節(jié) 稅法概述
二、第二節(jié) 稅收法律關(guān)系
三、第三節(jié) 稅收實體法與稅收程序法
四、第四節(jié) 稅法的運行
五、第五節(jié) 稅法的建立與發(fā)展
【考情分析】
年份 | 2016 | 2017 | 2018 |
單選 | 4 | 5 | 3 |
多選 | 3 | 1 | 2 |
分值 | 10分 | 9.5分 | 8.5分 |
類型:稅+法+理
第一節(jié) 稅法概述
一、稅法的概念與特點
二、稅法原則
三、稅法的效力與解釋
四、稅法的作用
五、稅法與其他部門法的關(guān)系
一、稅法的概念與特點
(一)稅法的概念
1.稅收的概念
第一,征稅的主體是國家
第二,國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力
第三,征稅的基本目的是滿足國家的財政需要,以實現(xiàn)其進行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能
第四,稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品
第五,稅收具有強制性、無償性、固定性的特征
2.稅法的概念
稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。
三個要點:
1.立法機關(guān)——有權(quán)的機關(guān):在我國即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機關(guān)、獲得授權(quán)的行政機關(guān)。
2.調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。
3.范圍——廣義與狹義之分:
廣義稅法:包括各級有權(quán)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章,是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系;
狹義稅法:專指某一部法。
(二)稅法的特點
1.從立法過程看:稅法屬于制定法
【提示】稅法不屬于習(xí)慣法。
2.從法律性質(zhì)看:稅法屬于義務(wù)性法規(guī)
【提示】稅法不屬于授權(quán)性法規(guī)。
稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的道理在于以下幾點:
第一,從定義推理,稅收是納稅人的經(jīng)濟利益向國家的無償讓渡。
第二,權(quán)利義務(wù)對等是一個基本的法律原則。但從稅法的角度看,納稅人則以盡義務(wù)為主。
第三,稅法屬于義務(wù)性法規(guī),并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利,而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上,是從屬性的,并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實體權(quán)利而是納稅人的程序性權(quán)利。
3.從內(nèi)容看:稅法屬于綜合法
【提示1】不屬于單一法。
【提示2】稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。
【提示3】我國稅法結(jié)構(gòu):憲法+稅收單行法律、法規(guī)
【提示4】我國目前還沒有稅收基本法。
二、稅法原則
——稅法基本原則(4項)
——稅法適用原則(6項)
(一)4項基本原則
稅收法律主義
稅收公平主義
稅收合作信賴主義
實質(zhì)課稅原則
1.稅收法律主義
(1)基本概念:稅收法律主義也稱稅收法定性原則,是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定,稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定,征納主體的權(quán)力(利)義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù),沒有法律依據(jù),任何主體不得征稅或減免稅收。
【提示】稅收法律主義是雙向的
(2)功能:保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性。
(3)具體原則:
①課稅要素法定——課稅要素必須由法律直接規(guī)定
②課稅要素明確——規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾,在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞
③依法稽征——稅務(wù)機關(guān)依法定要素、法定程序征稅
2.稅收公平主義
——近代法”平等性”原則在課稅思想上的具體體現(xiàn)
——稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配,負擔能力相等,稅負相同;負擔能力不等,稅負不同。
法律上的稅收公平VS經(jīng)濟上的稅收公平:
經(jīng)濟上的稅收公平:
——從稅收負擔帶來的經(jīng)濟后果上考慮
——作為一種經(jīng)濟理論提出來的,可以作為制定稅法的參考,但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。
法律上的稅收公平:
——法律上的稅收公平要有具體法律制度保障
——包括實體利益上的稅收公平,也可以要求程序上的稅收公平。
——如:對稅務(wù)執(zhí)法中受到的不公正待遇,納稅人可以通過稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟制度得到合理合法的解決。
3.稅收合作信賴主義
——稅收合作信賴主義,也稱公眾信任原則。
——它在很大程度上汲取了民法“誠實信用”原則的合理思想。
基本概念:
征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴,相互合作的,而不是對抗的。
具體表現(xiàn):
納稅人角度:納稅人應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時繳納稅款;
稅務(wù)機關(guān)角度:沒有充足的依據(jù),稅務(wù)機關(guān)不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑。
限制(3個方面):
——稅務(wù)機關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的,納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個人私下作出的表示,而認為是稅務(wù)機關(guān)的決定,要求引用稅收合作信賴主義少繳稅。
——對納稅人的信賴必須是值得保護的。
——納稅人必須信賴稅務(wù)機關(guān)的錯誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為
4.實質(zhì)課稅原則
基本概念:依納稅人真實負擔能力決定其稅負,不能僅考核其表面是否符合課稅要件。
意義:防止納稅人避稅與偷稅,增強稅法適用的公正性。
——舉例:納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格,而不是納稅人申報的計稅價格。
(二)稅法的適用原則
1.法律優(yōu)位原則
2.法律不溯及既往原則
3.新法優(yōu)于舊法原則
4.特別法優(yōu)于普通法的原則
5.實體從舊、程序從新原則
6.程序優(yōu)于實體原則
【知識點】:6原則內(nèi)容、含義、應(yīng)用
1.法律優(yōu)位原則——行政立法不得抵觸法律原則
(1)含義:關(guān)系:法律>法規(guī)>規(guī)章
稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力,稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力,效力高的稅法高于效力低的稅法。
(2)作用:處理不同等級稅法的關(guān)系
(3)應(yīng)用:效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突,效力低的稅法即是無效的
2.法律不溯及既往原則——法律程序技術(shù)原則
(1)含義:一部新法實施后,對新法實施之前人們的行為不得適用新法,而只能沿用舊法。
舉例:營改增
(2)例外:“有利溯及”原則,即對稅法中溯及既往的規(guī)定,對納稅人有利的,予以承認;對納稅人不利的,則不予承認。
3.新法優(yōu)于舊法原則——稱后法優(yōu)于先法原則
(1)含義:新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時,新法的效力優(yōu)于舊法。
(2)作用:避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂,為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。
(3)例外:
新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時,以及某些程序性稅法引用“實體從舊,程序從新原則”時,可以例外。
4.特別法優(yōu)于普通法原則
(1)含義:對同一事項兩部法律分別訂有一般規(guī)定和特別規(guī)定時,特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力
(2)特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制,即居于特別法地位級別較低的稅法,其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。
5.實體從舊、程序從新原則
(1)含義:兩個方面:一是實體稅法不具備溯及力;二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力
(2)應(yīng)用:
——實體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準;
——而程序性問題新稅法具有約束力(如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等)
6.程序優(yōu)于實體原則——關(guān)于稅收爭訟法的原則
(1)含義為:在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。(2)運用:稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟,必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務(wù)(3)目的:確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn),不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。
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