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【主要內(nèi)容】

一、第一節(jié)　稅法概述

二、第二節(jié)　稅收法律關(guān)系

三、第三節(jié)　稅收實體法與稅收程序法

四、第四節(jié)　稅法的運行

五、第五節(jié)　稅法的建立與發(fā)展

【考情分析】

年份	2016	2017	2018
單選	4	5	3
多選	3	1	2
分值	10分	9.5分	8.5分

類型：稅+法+理

第一節(jié)　稅法概述

一、稅法的概念與特點

二、稅法原則

三、稅法的效力與解釋

四、稅法的作用

五、稅法與其他部門法的關(guān)系

一、稅法的概念與特點

（一）稅法的概念

1.稅收的概念

第一，征稅的主體是國家

第二，國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力

第三，征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)其進行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能

第四，稅收分配的客體是社會剩余產(chǎn)品

第五，稅收具有強制性、無償性、固定性的特征

2.稅法的概念

稅法是指有權(quán)的國家機關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

三個要點：

1.立法機關(guān)——有權(quán)的機關(guān)：在我國即全國人民代表大會及其常務(wù)委員會、地方立法機關(guān)、獲得授權(quán)的行政機關(guān)。

2.調(diào)整對象——稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

3.范圍——廣義與狹義之分：

廣義稅法：包括各級有權(quán)機關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訴法等構(gòu)成的法律體系；

狹義稅法：專指某一部法。

（二）稅法的特點

1.從立法過程看：稅法屬于制定法

【提示】稅法不屬于習(xí)慣法。

2.從法律性質(zhì)看：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)

【提示】稅法不屬于授權(quán)性法規(guī)。

稅法屬于義務(wù)性法規(guī)的道理在于以下幾點：

第一，從定義推理，稅收是納稅人的經(jīng)濟利益向國家的無償讓渡。

第二，權(quán)利義務(wù)對等是一個基本的法律原則。但從稅法的角度看，納稅人則以盡義務(wù)為主。

第三，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是說納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，是從屬性的，并且這些權(quán)利從總體上看不是納稅人的實體權(quán)利而是納稅人的程序性權(quán)利。

3.從內(nèi)容看：稅法屬于綜合法

【提示1】不屬于單一法。

【提示2】稅法是由實體法、程序法、爭訟法等構(gòu)成的綜合法律體系。

【提示3】我國稅法結(jié)構(gòu)：憲法＋稅收單行法律、法規(guī)

【提示4】我國目前還沒有稅收基本法。

二、稅法原則

——稅法基本原則（4項）

——稅法適用原則（6項）

（一）4項基本原則

稅收法律主義

稅收公平主義

稅收合作信賴主義

實質(zhì)課稅原則

1.稅收法律主義

（1）基本概念：稅收法律主義也稱稅收法定性原則，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，征納主體的權(quán)力（利）義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。

【提示】稅收法律主義是雙向的

（2）功能：保持稅法的穩(wěn)定性與可預(yù)測性。

（3）具體原則：

①課稅要素法定——課稅要素必須由法律直接規(guī)定

②課稅要素明確——規(guī)定必須盡量地明確而不出現(xiàn)歧義、矛盾，在基本內(nèi)容上不出現(xiàn)漏洞

③依法稽征——稅務(wù)機關(guān)依法定要素、法定程序征稅

2.稅收公平主義

——近代法”平等性”原則在課稅思想上的具體體現(xiàn)

——稅收負擔必須根據(jù)納稅人的負擔能力分配，負擔能力相等，稅負相同；負擔能力不等，稅負不同。

法律上的稅收公平VS經(jīng)濟上的稅收公平：

經(jīng)濟上的稅收公平：

——從稅收負擔帶來的經(jīng)濟后果上考慮

——作為一種經(jīng)濟理論提出來的，可以作為制定稅法的參考，但是對政府與納稅人尚不具備強制性的約束力。

法律上的稅收公平：

——法律上的稅收公平要有具體法律制度保障

——包括實體利益上的稅收公平，也可以要求程序上的稅收公平。

——如：對稅務(wù)執(zhí)法中受到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟制度得到合理合法的解決。

3.稅收合作信賴主義

　——稅收合作信賴主義，也稱公眾信任原則。

　——它在很大程度上汲取了民法“誠實信用”原則的合理思想。

基本概念：

征納雙方關(guān)系從主流上看是相互信賴，相互合作的，而不是對抗的。

具體表現(xiàn)：

納稅人角度：納稅人應(yīng)按照稅法的規(guī)定及時繳納稅款；

稅務(wù)機關(guān)角度：沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)不能對納稅人是否依法納稅有所懷疑。

限制（3個方面）：

——稅務(wù)機關(guān)的合作信賴表示應(yīng)是正式的，納稅人不能根據(jù)稅務(wù)人員個人私下作出的表示，而認為是稅務(wù)機關(guān)的決定，要求引用稅收合作信賴主義少繳稅。

——對納稅人的信賴必須是值得保護的。

——納稅人必須信賴稅務(wù)機關(guān)的錯誤表示并據(jù)此已作出某種納稅行為

4.實質(zhì)課稅原則

基本概念：依納稅人真實負擔能力決定其稅負，不能僅考核其表面是否符合課稅要件。

意義：防止納稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。

——舉例：納稅人借轉(zhuǎn)讓定價而減少計稅所得，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，而不是納稅人申報的計稅價格。

（二）稅法的適用原則

1.法律優(yōu)位原則

2.法律不溯及既往原則

3.新法優(yōu)于舊法原則

4.特別法優(yōu)于普通法的原則

5.實體從舊、程序從新原則

6.程序優(yōu)于實體原則

【知識點】：6原則內(nèi)容、含義、應(yīng)用

1.法律優(yōu)位原則——行政立法不得抵觸法律原則

（1）含義：關(guān)系：法律＞法規(guī)＞規(guī)章

稅收法律的效力高于行政法規(guī)的效力，稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力，效力高的稅法高于效力低的稅法。

（2）作用：處理不同等級稅法的關(guān)系

（3）應(yīng)用：效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的

2.法律不溯及既往原則——法律程序技術(shù)原則

（1）含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。

舉例：營改增

（2）例外：“有利溯及”原則，即對稅法中溯及既往的規(guī)定，對納稅人有利的，予以承認；對納稅人不利的，則不予承認。

3.新法優(yōu)于舊法原則——稱后法優(yōu)于先法原則

（1）含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。

（2）作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而給法律適用帶來的混亂，為法律的更新與完善提供法律適用上的保障。

（3）例外：

新稅法與舊稅法處于普通法與特別法的關(guān)系時，以及某些程序性稅法引用“實體從舊，程序從新原則”時，可以例外。

4.特別法優(yōu)于普通法原則

（1）含義：對同一事項兩部法律分別訂有一般規(guī)定和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

（2）特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制，即居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法。

5.實體從舊、程序從新原則

（1）含義：兩個方面：一是實體稅法不具備溯及力；二是程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

（2）應(yīng)用：

——實體性權(quán)利義務(wù)以其發(fā)生的時間為準；

——而程序性問題新稅法具有約束力（如稅款征收方法、稅務(wù)行政處罰等）

6.程序優(yōu)于實體原則——關(guān)于稅收爭訟法的原則

（1）含義為：在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用。（2）運用：稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟，必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機關(guān)認定的納稅義務(wù)（3）目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫。

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