注冊稅務師考試《稅法一》學習筆記：混合銷售與兼營

為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！

混合銷售與兼營

行為	判定	稅務處理
混合銷售	強調(diào)同一項銷售行為中存在兩類經(jīng)營項目的混合，二者有從屬關系	依納稅人經(jīng)營主業(yè)，只征一種稅
兼營非應稅勞務	強調(diào)同一納稅人的經(jīng)營活動中存在兩類經(jīng)營項目，二者無直接從屬關系	依納稅人核算水平 1.分別核算：征兩稅 2.未分別核算：稅務機關核定

混合銷售：同一行為中既有又有：

銷售自產(chǎn)貨物同時又提供建筑勞務　兼營！

電信部門混合銷售　　　　　　　　混合銷售！專業(yè)的征營；非專業(yè)的征增

林木銷售管護　　　　　　　　　　混合銷售！同時的征增；單獨的征營屬于提供農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業(yè)稅；屬于其它收入的照章征收營業(yè)稅。

征增的

貨物期貨

銷售金銀　銀行－

銷售死當　代銷寄售

基建建設企業(yè)工廠生產(chǎn)構件

集郵商品生產(chǎn)調(diào)撥　及非專業(yè)銷售集郵

再銷售罰沒

電力過網(wǎng)費

印刷企業(yè)自己購買紙張印刷

縫紉

供電企業(yè)電壓調(diào)節(jié)　并網(wǎng)

礦產(chǎn)資源開采等

銷售不動產(chǎn)中的固定資產(chǎn)中的貨物

征營的

1.基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設工廠、車間在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

2.因轉(zhuǎn)讓著作所有權而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務，不征收增值稅。

3.供應或開采未經(jīng)加工的天然水，不征收增值稅。

4.對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。

5.對體育彩票的發(fā)行收入不征收增值稅。

6.郵政部門、集郵公司銷售集郵商品，應當征收營業(yè)稅，不征收增值稅。

7.對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。

8.代購貨物行為，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅：

（1）受托方不墊付資金；

（2）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（3）受托方按銷售方實際收取的銷售額和銷項稅額（如系代理進口貨物，則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另外收取手續(xù)費。

9.代辦保險費、車輛購置稅、牌照費征稅問題。

納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。

10.關于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關問題。

（1）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護費、技術服務費、培訓費等不征收增值稅。

（2）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權屬于受托方的征收增值稅，著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

11.納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題

納稅人在資產(chǎn)重組中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關的債權、債務和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

12.融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。