注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》學(xué)習(xí)筆記：外幣交易

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外幣交易

——外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目

貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。

對(duì)于外幣貨幣性項(xiàng)目，其本質(zhì)價(jià)值受匯率波動(dòng)影響，期末需按現(xiàn)行匯率調(diào)整其記賬本位幣登賬額并認(rèn)定匯兌損益。

非貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本和資本公積等。

——選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：

（1）境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性――沒有自主性則選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，有自主性的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（2）境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重――占較大比重的，選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，不占較大比重的則選擇不同的貨幣作為記賬本位幣；

（3）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回――直接影響且可隨時(shí)匯回的應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)相同的記賬本位幣，否則則選擇不同的記賬本位幣；

（4）境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)――不足以償還的，應(yīng)選擇與境內(nèi)企業(yè)選擇相同的記賬本位幣，否則反之。

　　　　　本位幣　　其他幣

自主性　　　無　　　　有

大比重　　　有　　　　無

隨時(shí)匯　　　有　　　　無

足以償　　　無　　　　有

——如果是收到外幣資本投入，應(yīng)當(dāng)按交易發(fā)生日即期匯率進(jìn)行折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率，按此標(biāo)準(zhǔn)核算不會(huì)出現(xiàn)外幣資本折算差額。

期末應(yīng)采用期末現(xiàn)行匯率對(duì)所有外幣賬戶（外幣貨幣性項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)賬，并對(duì)匯兌損益進(jìn)行認(rèn)定。